<<
>>

Учет операций по приобретению и продаже ценных бумаг

Учет операций по приобретению, продаже и прочему выбытию ценных бумаг проводится на дату перехода прав на ценные бумаги от продавца к покупателю. Дата перехода прав на ценные бумаги определяется ст.
29 Федерального закона « О рынке ценных бумаг».

Покупка (приобретение) ценных бумаг

Профессиональные участники рынка ценных бумаг обязаны вести раздельный учет:

долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги (с целью получения инвестиционного дохода);

краткосрочных финансовых вложений в ценные бумаги (с це-лью получения дохода от их реализации, перепродажи).

Обобщение информации о наличии и движении инвестиций в ценные бумаги профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают на счете 58 «Финансовые вложения» с открытием субсчетов:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Для отражения и обобщения информации о долгосрочных финансовых вложениях отдельный счет новым Планом счетов не предусмотрен и никаких разъяснений и рекомендаций по отра-жению этой информации на счетах бухгалтерского учета Инст-рукцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета фи

нансово-хозяйственной деятельности организаций не дано.

Тем самым профессиональные участники рынка ценных бумаг и ин-вестиционные фонды самостоятельно формируют систему учета инвестиций в ценные бумаги. Им предоставлено право самосто-ятельно выбрать один из двух методических подходов к органи-зации бухгалтерского учета.

Первый методический подход основан на первоначальном разделении информации об инвестициях в ценные бумаги на дол-госрочные финансовые вложения и на краткосрочные финансовые вложения, а внутри этих субсчетов — разделение информации по видам ценных бумаг.

В этом случае к счету 58 «Финансовые вложения» для раздель-ного обобщения информации о долгосрочных и краткосрочных вложениях открываются два субсчета;

58-1 «Долгосрочные финансовые вложения»;

58-2 «Краткосрочные финансовые вложения».

И внутри этих субсчетов открываются соответствующие суб-счета второго порядка:

58-1-1 «Долгосрочные паи и акции»;

58-1-2 «Долгосрочные долговые ценные бумаги»;

58-2-1 «Краткосрочные паи и акции»;

58-2-2 «Краткосрочные долговые ценные бумаги».

Второй методический подход для обобщения информации о финансовых вложениях в ценные бумаги предполагает исполь-зование субсчетов, рекомендованных Инструкцией по примене-нию Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Внутри этих субсчетов информация об инвестициях в ценные бумаги отражается раздельно по долгосрочным и по краткосрочным финансовым вложениям.

В этом случае для обобщения и отражения информации об инвестициях в ценные бумаги используются исходные субсчета Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги».

К этим субсчетам открываются субсчета второго порядка:

58-1-1 «Долгосрочные финансовые вложения в паи и акции»;

58-1-2 «Краткосрочные финансовые вложения в паи и акции»;

58-2-1 «Долгосрочные финансовые вложения в долговые цен-ные бумаги»;

«Краткосрочные финансовые вложения в долговые ценные бумаги».

Оба эти методических подхода равноправны, и профессио-нальные участники при формировании в начале года в составе учетной политики рабочего плана счетов самостоятельно выбирают любой из них, отдавая предпочтение тому, который в большей мере согласуется со сложившейся в организации практикой учета.

Если профессиональный участник имеет ценные бумаги, об-ращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, то в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ он обязан вести раздельный учет расходов и доходов по операциям с ними, т.е.

в бухгалтерском учете информацию об инвестициях в ценные бумаги необходимо отражать раздельно в зависимости от характера их обращения.

В этой связи в рабочем плане счетов учета информации об инвестициях в ценные бумаги необходимо выделить субсчет тре-

тьего порядка либо вести отдельные регистры бухгалтерского учета по обобщению информации об инвестициях в ценные бумаги по обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, как того требует Налоговый кодекс РФ (глава 25).

В системе бухгалтерского учета более предпочтительно ведение единых регистров бухгалтерского учета, в которых находила бы отражение и информация для целей налогообложения. Сама же структура субсчетов по своему предназначению должна отражать исчерпывающую информацию о характере и движении финансовых вложений в ценные бумаги. Рассмотрим возможные варианты примерного рабочего плана счетов бухгалтерского учета инвестиций в ценные бумаги, который обобщил бы требования финансового и налогового учетов в едином документе. В их основе лежат ранее рассмотренные методические подходы к фор-мированию структуры субсчетов. В дальнейшем это позволит составить удобный для ведения бухгалтерского учета й проведения оперативного анализа единый регистр бухгалтерского учета, практическая реализация которого в условиях компьютеризации бухгалтерского учета не представляет особой сложности.

При втором варианте организации учета ценных бумаг рабочий план счетов может иметь иную структуру субсчетов и субсчетов второго и третьего порядка. В любом случае конкретное построение рабочего плана счетов определяется в конечном итоге исполнителем — бухгалтером со своим собственным видением решения поставленной задачи. Определение последовательности содержания субсчетов различного порядка не регламентируется нормативно-правовыми документами. Следовательно, каждая организация, каждый профессиональный участник рынка ценных бумаг имеет собственное видение решения данной задачи исходя из собственного понимания удобства ведения учета.

Но в любом случае организация должна сделать для себя вывод: что важнее или что первичней для нее в данных конкретных условиях коммерческой деятельности;

распределение ценных бумаг на обращающиеся на организо-ванном рынке ценных бумаг и не обращающиеся на организо-ванном рынке ценных бумаг;

распределение финансовых вложений в ценные бумаги на дол-госрочные и на краткосрочные.

С позиции налогового учета первичным должно выступать распределение ценных бумаг по характеру обращения на рынке ценных бумаг.

Рассмотрим третий вариант построения рабочего плана счетов учета финансовых вложений в ценные бумаги профессиональными участниками рынка ценных бумаг на основе приоритетности в учете разделения ценных бумаг на обращающиеся на ОРЦБ и не обращающиеся на ОРЦБ и долгосрочные финансовые вло

жения и краткосрочные финансовые вложения с последующей детализацией по видам ценных бумаг.

При сопоставлении всех трех вариантов организации учета финансовых вложений в ценные бумаги более предпочтительным следует признать тот вариант, который как по простоте, так и по логике построения субсчетов в большей мере соответствует сло-жившейся в организации практике ведения бухгалтерского и на-логового учетов, наиболее удобен при обработке информации и составлении финансовой и налоговой отчетности. Дальнейшие примеры отражения в учете операций с ценными бумагами будем рассматривать на основе первого методического подхода с приоритетностью и соответствующим порядком субсчетов:

1) подразделение ценных бумаг на инвестиционные (долго-срочные финансовые вложения) и доходные (краткосрочные фи-нансовые вложения);

2) подразделение ценных бумаг на обращающиеся и не обра-щающиеся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ);

3) подразделение ценных бумаг на виды.

Ценные бумаги, приобретенные профессиональным участником в порядке долгосрочных финансовых вложений с целью получения инвестиционного дохода, принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение и отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Долгосрочные финансовые вложения», с последующей налоговой детализацией по субсчетам второго и третьего порядка в корреспонденции учета денежных средств или расчетов.

Переход права собственности на ценные бумаги установлен ст.

28 и 29 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» № 39-ФЗ. Момент перехода права собственности на эмиссионные ценные бумаги (акции, облигации) зависит от формы их выпуска:

на эмиссионные ценные бумаги в бумажном виде (на бумажном носителе) момент перехода права собственности определяется моментом переоформления сертификата на покупателя;

на эмиссионные ценные бумаги в электронном виде момент перехода права собственности определяется моментом перехода их: с лицевого счета продавца в реестре акционеров на лицевой счет покупателя, открываемый реестродержателем на нового покупателя (если он не был открыт ранее);

со счета депо продавца в депозитарии на счет депо покупателя в том же депозитарии.

Если же условиями договора купли-продажи акций предус-мотрена последующая оплата, то последовательность бухгалтерских проводок меняется: сначала оприходываются ценные бумаги, а затем производится их Оплата:

а) Д-т сч. 58, К-т. сч. 76 — приняты к учету и оприходованы ООО «Провинция» акции на сумму 110000,0 руб.;

б) Д-т сч. 58, К-т. сч. К 76 — приняты к учету и оприходованы ООО «Провинция» облигации на сумму 100000,0 руб.;

в) Д-т сч. 76, К-т. сч. 51 — перечислены денежные средства в оплату акций, оплачена стоимость акций ОАО «Прогресс» на сумму 110000,0 руб.;

г) Д-т сч. 76, К-т. сч. 51 — перечислены денежные средства в оплату облигаций, оплачена стоимость облигаций ОАО «РИТМ» на сумму 100000,0 руб.;

д) Д-т сч. 76, К-т. сч. 51 — перечислены денежные средства в оплату посреднических услуг, оплачены услуги брокерской компании ООО «Титул») на сумму 4200,0 руб.;

е) Д-т сч. 76, К-т. сч. 51 — перечислены денежные средства в оплату консультационных услуг, оплачены консультационные услуги ООО «ВАК» на сумму 2100,0 руб.

Затем брокерские и консультационные услуги распределяются по видам ценных бумаг пропорционально их покупной стоимости.

В практической деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг нередко возникают ситуации, когда в один и тот же торговый день организация покупает ценные бумаги и продает их по той же самой цене.

В этом случае расчеты осуществляются в порядке зачета встречных требований, т.е. путем так называемого «неттинга» — весьма распространенной на фондовой бирже операции. Экономические результаты у профессионального участника не изменяются, однако в соответствии с правилами бухгалтерского учета все хозяйственные операции, совершенные организацией в течение дня, независимо от их экономических результатов должны быть занесены в журнал учета хозяйственных операций, а по соответствующим счетам осуществлены проводки, отражающие все проведенные хозяйственные операции (купли-продажи ценных бумаг, связанные с переходом права собственности).

Ценные бумаги, приобретенные профессиональным участником с целью получения дохода от их реализации, принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-2 «Краткосрочные финансовые вложения»), с последующей расшифровкой по характеру обращения (субсчета второго порядка 58-2-1 или 58-2-2) и видам ценных бумаг (субсчетам третьего порядка) в корреспонденции со счетами денежных средств (50, 51) или расчетов (76). Расходы по приобретению ценных бумаг (посреднические, консультационные), которые в соответствии с заключенными договорами указываются общей суммой, распределятся по видам ценных бумаг пропорционально их покупной стоимости.

Переоценка ценных бумаг. Профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды имеют право проводить переоценку вложений в ценные бумаги, котировка которых регулярно публикуется. В соответствии с утвержденными По-становлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг «Правилами отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами» от 27.11.97 №40 под котировкой понимается объявленное участником торговли в соответствии с правилами организатора торговли предложение на покупку или предложение на продажу ценных бумаг (п. 2.2). Налоговый кодекс РФ трактует котировку ценных бумаг как информацию о ценах:

публикуемую в средствах массовой информации (в том числе и в электронном виде);

предоставляемую организатором торговли либо уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операции с ценными бумагами (ст. 280, п.2).

Переоценка финансовых вложений в ценные бумаги проводится:

а) на дату совершения операции с ценными бумагами;

б) на последний календарный день отчетного периода;

в) умножением количества находящихся в портфеле профес-сионального участника или инвестиционного фонда ценных бумаг на их рыночную цену.

Под рыночной ценой в соответствии с утвержденными ФКЦБ правилами понимается средневзвешенная цена (курс) одной.ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге на дату переоценки сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то профессиональные участники самостоятельно могут выбирать курс ценной бумаги для оценки собственных вложений (п. 2.2). Следует учесть, что то, что ФКЦБ трактует в качестве розничной цены ценной бумаги, Налоговый кодекс РФ называет это рыночной котировкой ценной бумаги (ст. 280, п. 4).

На практике нередко встречается ситуация, когда организаторы торговли не рассчитывают средневзвешенную цену (курс) той или иной ценной бумаги. В этом случае Налоговый кодекс РФ рекомендует исчислять ее самостоятельно по данным организатора торговли как среднюю из максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня

Профессиональные участники и инвестиционные фонды, осу-ществляющие переоценку финансовых вложений в ценные бумаги, производят пересчет рыночной цены ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю на дату проведения переоценки.

Переоценка ценных бумаг в бухгалтерском учете отражается путем увеличения (или уменьшения, в зависимости от конкретной ситуации) балансовой стоимости ценных бумаг по дебету или кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Продажа пенных бумаг. Продажа ценных бумаг профессио-нальным участником рынка ценных бумаг и инвестиционным фондом отражается в бухгалтерском учете в зависимости от сроч-ности инвестиций в ценные бумаги. Краткосрочные финансовые вложения (менее года) означают приобретение ценных бумаг с целью получения дохода от их дальнейшей перепродажи в течение года. Выручка от продажи таких ценных бумаг отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции со счетами учета расчетов:

Д-т сч. 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации» — при оплате покупателем ценных бумаг наличными. Предельные расчеты наличными между юридическими лицами устанавливаются Центральным банком России;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» — при осуществлении расчетов безналичным путем.

Выручка от реализации и прочего выбытия ценных бумаг, приобретенных профессиональным участником с целью получения инвестиционного дохода, отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Себестоимость реализованных и выбывших ценных бумаг. Себестоимость реализованных и выбывших ценных бумаг опре-деляется организацией в соответствии с выбранной учетной по-литикой одним из следующих методов оценки: по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени покупок (ФИФО); по себестоимости последних по времени покупок (ЛИФО). Правилами отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами выбор любого метода оценки себестоимости реализованных ценных бумаг разрешается только тем организациям, которые не проводят переоценку финансовых вложений в ценные бумаги. Профессиональные участники и инвестиционные фонды, которые осуществляют переоценку вложений в ценные бумаги в соответствии с их котировкой, имеют право использовать только один метод оценки себестоимости ценных бумаг — метод средней себестоимости.

Выбранный профессиональным участником метод оценки се-бестоимости закрепляется в учетной политике и используется в течение всего отчетного года. В случае изменения метода оценки себестоимости реализованных и выбывших ценных бумаг в бух-галтерской отчетности организации подлежит раскрытию: причина изменения метода оценки; оценка последствий этого изменения.

<< | >>
Источник: В.П. Воронин. Учет ценных бумаг. 2005

Еще по теме Учет операций по приобретению и продаже ценных бумаг:

  1. Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг
  2. Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг
  3. Учет операций с ценными бумагами у профессиональных участников рынка ценных бумаг
  4. б. Налоговый учет операций по реализации процентных ценных бумаг
  5. Порядок перерегистрации ценных бумаг при операциях купли-продажи
  6. Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг
  7. Порядок предоставления вычетов при определении налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг
  8. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг
  9. б. Определение величины подтвержденных расходов на приобретение ценных бумаг
  10. а. Раздельный учет по НДС при наличии операций с ценными бумагами
  11. Налоговый учет у профессиональных участников рынка ценных бумаг
  12. В.П. Воронин. Учет ценных бумаг, 2005
  13. Учет расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг
  14. Учет ценных бумаг
  15. Учет долевых ценных бумаг
  16. Учет долговых ценных бумаг