<<
>>

Учет финансовых вложений в облигации

Учет финансовых вложений в облигации ведется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

В зависимости от порядка получения дохода в бухгалтерском учете различают дисконтные и процентные облигации.

Дисконт-ные размещаются по цене ниже номинальной стоимости и не пред-полагают выплаты процентов.

Процентные облигации подразделяются на купонные, с правом получения доходов в течение всего периода обращения (в зависимости от количества купонов), и бескупонные, с выплатой дохода в конце периода обращения.

Первоначальная стоимость приобретенных организацией облигаций включает фактические затраты организации на их приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью облигаций, полученных орга-низацией безвозмездно, признается их текущая рыночная сто-имость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью облигаций понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Для облигаций, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена, первоначальной стоимостью является сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи облигаций на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью облигаций, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая, в свою очередь, устанавливается исходя из цены, по которой в срав-нимых обстоятельствах организация определяет стоимость ана-логичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неде-нежными средствами, определяется исходя из стоимости, по ко-торой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Облигации, не принадлежащие организации на праве соб-ственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соот-ветствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Расходы на приобретение облигаций должны быть подтвер-ждены соответствующими первичными документами: актами приемки-передачи ценных бумаг; актами выполненных работ, подтверждающими оказание консультационных или информаци-онных услуг, отчетами брокеров и дилеров о произведенных по поручению инвесторов операциях, выписками банка.

При переходе к инвестору прав на облигации, оплаченные не полностью, они отражаются в бухгалтерском учете в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору.

Непога-шенная сумма включается в состав кредиторской задолженности.

Права владельцев на облигации документарной формы выпуска удостоверяются сертификатами (если сертификаты находятся у владельцев) либо сертификатами и записями по счетам депо в депозитариях (если сертификаты переданы на хранение в депозитарии).

Права владельцев на облигации бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии — записями по счетам депо в депо-зитариях.

Право на предъявительскую облигацию переходит к приоб-ретателю:

в случае нахождения ее сертификата у владельца — в момент передачи этого сертификата приобретателю;

в случае хранения сертификатов предъявительских докумен-тарных ценных бумаг или учета прав на такие ценные бумаги в депозитарии — в момент осуществления приходной записи по счету депо приобретателя.

Право на именную облигацию переходит к приобретателю:

в случае учета прав на облигации у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, — с момента внесения приходной за-писи по счету депо приобретателя;

в случае учета прав на облигации в системе ведения реестра — с момента внесения приходной записи по лицевому счету приоб-ретателя.

Права, закрепленные облигацией, переходят к их приобрета-телю с момента перехода прав на эту ценную бумагу. Переход прав, закрепленных именной облигацией, должен сопровождаться уведомлением держателя реестра или депозитария или номиналь-ного держателя облигаций.

Осуществление прав по предъявительским облигациям про-водится по предъявлении их владельцем либо его доверенным лицом.

В случае хранения сертификатов документарных облигаций в депозитариях права, закрепленные ценными бумагами, осуще-ствляются на основании предъявленных этими депозитариями сертификатов по поручению, предоставляемому депозитарными договорами владельцев, с приложением списка этих владельцев. Эмитент в этом случае обеспечивает реализацию прав по предъя-вительским облигациям лица, указанного в этом списке.

Осуществление прав по именным бездокументарным облига-циям проводится эмитентом а отношении лиц, указанных в сис-теме ведения реестра.

Если данные о новом владельце такой облигации не были сообщены держателю реестра данного выпуска или номинальному держателю облигации к моменту закрытия реестра для исполнения обязательств эмитента, составляющих облигацию (получение дохода и др.), исполнение обязательств по отношению к владельцу, зарегистрированному в реестре в момент его закрытия, признается надлежащим.

Ответственность за своевременное уведомление лежит на приобретателе ценной бумаги.

Синтетический и аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам облигаций и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам об-лигаций). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных облигациях.

При переходе права собственности на облигации после полной оплаты денежные средства, внесенные в счет подлежащих приобретению облигаций, показываются в составе дебиторской задолженности.

Облигации, по которым, в соответствии с действующим за-конодательством и ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» мож-но определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бух-галтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разница оценок включается в состав операционных доходов или расходов отчетного периода.

Начисленные доходы по облигациям включаются в состав операционных и отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами» — Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По облигациям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между перво-начальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода включать в состав опе-рационных доходов или расходов.

Если первоначальная стоимость облигаций выше номинальной стоимости, разница списывается за счет доходов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям. При при-обретении облигаций ниже номинальной стоимости разница до-начисляется и включается в состав операционных доходов.

Если принято решение не проводить корректировку, разница между первоначальной и номинальной стоимостью списывается однократно при выбытии облигации.

Облигации могут выбывать из организации по следующим причинам: продажа; погашение по окончании срока обращения; безвозмездная передача другим организациям; вклад в уставный капитал другой организации и др.

При выбытии облигаций, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, используется один из следующих способов оценки:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета облигаций;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобре-тения облигаций (способ ФИФО).

Один из указанных способов по группе облигаций использу-ется исходя из допущения последовательности применения учет-ной политики.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что облигации списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления).

При применении этого способа оценка облигаций, находящихся в остатке на конец месяца, проводится по первоначальной стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости проданных облигаций учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

Оценка облигаций на конец отчетного периода проводится в зависимости от принятого способа оценки облигаций при их вы-бытии — по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета облигаций, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения облигаций (способ ФИФО).

<< | >>
Источник: В.П. Воронин. Учет ценных бумаг. 2005

Еще по теме Учет финансовых вложений в облигации:

  1. Учет финансовых вложений в акции
  2. Учет финансовых вложений в векселя
  3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги
  4. Учет процентов (доходов) по облигациям
  5. Учет облигаций
  6. Учет риска при инвестировании капитальных вложений
  7. Последующая оценка финансовых вложений
  8. Доходы и расходы по финансовым вложениям
  9. Первоначальная оценка финансовых вложений
  10. Выбытие финансовых вложений
  11. Финансовые вложения
  12. Бухгалтерский учет операций, связанных с процедурой финансового оздоровления
  13. Учет инфляционного обесценения денег в принятии финансовых решений
  14. Раскрытие информации, содержащейся в реестре ипотечного покрытия облигаций, и справки о размере ипотечного покрытия облигаций
  15. в. Краткосрочные и долгосрочные вложения