<<
>>

а. Раздельный учет по НДС при наличии операций с ценными бумагами

Согласно ст. 149 НК РФ операции с ценными бумагами не облагаются НДС. Соответственно, НДС по различным услугам, прямо относящимся к обращению ценных бумаг (услуги брокеров, депозитариев, регистраторов и т.
п.) включается в стоимость ценных бумаг или в состав затрат текущего периода.

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ при наличии у организации опера-ций как облагаемых, так и не облагаемых НДС, необходимо вести раздельный учет затрат и предъявленного НДС по обоим видам деятельности.

Требование раздельного учета распространяется на всех пла-тельщиков НДС, у которых есть необлагаемые обороты. Исклю-чение составляют только организации, у которых прямые затра

ты по необлагаемым операциям составляют менее 5% от общей суммы затрат за отчетный период.

Таким образом, требование раздельного учета касается не толь-ко профессиональных участников РЦБ, которые совмещают тор-говлю ценными бумагами с различными услугами, облагаемыми НДС.

Сюда попадают, например, и обычные производственные пред-приятия, которые помимо реализации продукции совершают опе-рации по продаже (передаче) векселей третьих лиц.

По вопросу раздельного учета НДС при операциях с ценными бумагами существует арбитражная практика.

Как правило, при обычном совмещении облагаемой и необлагаемой деятельности суды поддерживают требования налоговых органов о разделении косвенных (общехозяйственных) расходов и соответствующего НДС.

Если же совмещение выражается только в том, что нало-гоплательщик использует для расчетов с контрагентами векселя третьих лиц, то существует возможность того, что суд будет рассматривать эти операции не как реализацию ценных бумаг, а как передачу векселя «в качестве средства расчетов».

Так, в постановлении ФАС Центрального округа от 29 июля 2004 г. № А23-357/04А-14-33 было указано, что:

«При рассмотрении спора по существу судом установлено, что в проверяемом периоде Общество осуществляло операции, связанные с обращением денег, векселей, ценных бумаг, которые не об-лагаются НДС (подп.

12 п. 2 ст. 149 НК РФ), а также осуществляло облагаемую НДС деятельность — консультационные услуги.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налоговым органом рассчитана пропорция в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ, что следует из акта проверки и Обществом не оспаривается.

Учитывая, что Обществом не велся раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), суд обоснованно сделал вывод, что налоговый орган, доначисляя НДС, правомерно руководствовался абз. 4 и 5 п. 4 ст. 170 НК РФ, поскольку расходы Общества, связанные с арендой помещения и бухгалтерским обслуживанием, нельзя однозначно отнести ни к облагаемой НДС деятельности, ни к необлагаемой НДС».

Аналогичное решение было принято в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 31 марта 2004 г. по делу № А42-3992/02-22. Как указал суд:

«... Кассационная инстанция считает несостоятельными доводы общества о том, что понесенные общехозяйственные расходы не связаны с осуществлением ООО «ЦДС» операций (реализация ценных бумаг и оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме), не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, доля которых в общем объеме выручки общества от реализации товаров (работ, услуг) составила 93,2 процента. Указанные операции осуществлялись работниками общества в рамках его производственной деятельности с использованием помещений, услуг связи, коммунальных услуг и других общехозяйственных затрат.

Следовательно, об-щехозяйственные расходы непосредственно относятся к получению ООО «ЦДС» выручки от операций, не подлежащих на-логообложению налогом на добавленную стоимость, а поэтому налогоплательщик должен был при исчислении налога на до-бавленную стоимость, предъявляемого к возмещению из бюджета, применить п. 4 ст. 170 НК РФ. Кроме того, ценные бумаги, реализованные ООО «ЦДС», в соответствии с п. 2 ст. 130 Граж-данского кодекса Российской Федерации относятся к имуществу налогоплательщика и при их реализации не относятся к финан-совым вложениям (п. 1 ст. 39 НК РФ). В п. 4 ст. 170 НК РФ, оп-ределяющем пропорциональное отнесение сумм налога на до-бавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в случаях осуществления налогоплатель-щиком как облагаемых налогом, так и освобождаемых от на-логообложения операций, не содержится исключений для операций по реализации ценных бумаг и операций по оказанию финансовых услуг...».

Если же необлагаемые операции налогоплательщика состоят в передаче поставщикам векселей третьих лиц в качестве оплаты, то это можно не рассматривать как реализацию ценных бумаг, требующую ведения раздельного учета.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10 июня 2005 г. № А66-7746/2004 указано, что:

«В соответствии со статьями 128, 142-143 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) вексель как разновидность ценных бумаг является одним из объектов гражданских прав. В ст. 129 ГК РФ указано, что объекты гражданских прав могут свободно отчуждаться, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте. Виды объектов гражданских прав, нахождение которых в обороте не допускается, должны быть прямо указаны в законе.

Вексель имеет определенную стоимостную оценку, соответ-ственно, является документом, удостоверяющим имущественные права, осуществление или передача которых возможна только при его предъявлении.

Вексель имеет двойственную природу: он является и ценной бумагой, и средством платежа. Если вексель используется орга-низацией исключительно как средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами), то выбытие векселя в этом случае не является реализацией ценной бумаги. Поэтому передачу векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) нельзя рассматривать как осуществление не облагаемой НДС операции, предусмотренной подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, требующей ведения раздельного учета затрат по п. 4 ст. 170 НК РФ».

Как указал суд в том же постановлении:

«Доказательствами использования векселей в качестве средства платежа при расчетах за товары (работы, услуги) являются акты приемки и передачи их контрагентам, платежные поручения, счета-фактуры, приходные ордера, данные бухгалтерского учета. Передача векселя при расчетах за приобретенные товары (работы, услуги), фактически полученные и оприходованные обществом, осуществлялась также по номиналу (НДС в составе цены не учитывался)».

<< | >>
Источник: Б. М. Митин. Ценные бумаги учет, налоги, право. 2006

Еще по теме а. Раздельный учет по НДС при наличии операций с ценными бумагами:

  1. Учет операций с ценными бумагами у профессиональных участников рынка ценных бумаг
  2. Операции с ценными бумагами
  3. Особенности аудита операций с ценными бумагами
  4. Операции с ценными бумагами
  5. Внутренний учет сделок с ценными бумагами
  6. Виды банковских операций с ценными бумагами
  7. Финансовый результат от операций с ценными бумагами
  8. Операции с ценными бумагами на внутреннем рынке
  9. Банковские операции с ценными бумагами
  10. Внебалансовые операции банков с ценными бумагами
  11. Порядок отражения в учете операций с ценными бумагами