<<
>>

а. Порядок расчета

Согласно п. Ю ст. 280 НК РФ налоговая база по доходам от реализации ценных бумаг определяется налогоплательщиком отдельно от основной налоговой базы. При этом все ценные бумаги делятся на две категории — обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке.
Статьей 280 НК РФ ограничена возможность принятия для целей налогообложения убытков от операций с ценными бумагами. В течение налогового периода убытки от операций с ценными бумагами принимаются только в пределах доходов от ценных бумаг этой же категории. В связи с этим налогоплательщик обязан вести раздельный налоговый учет доходов и прямых расходов по операциям с ценными бумагами каждой категории.

К доходам от операций с ценными бумагами по п. 2 ст. 280 НК РФ отнесены:

1. Цена их реализации или иного выбытия (в том числе погашения);

2. Проценты, которые выплачиваются при реализации (ином выбытии) некоторых долговых ценных бумаг, независимо от того, платит ли их покупатель по сделке или эмитент этой ценной бумаги.

Перечень прямых расходов, которые вычитаются из доходов по соответствующей категории ценных бумаг, указан в п.

2 ст. 280 НК РФ и включает в себя:

]) цену приобретения ценной бумаги;

2) другие прямые расходы по приобретению (вознаграж-дения брокерам, биржам, регистраторам, депозитариям и т. п.);

3) накопленных процентов (купонов), уплаченных при покупке ценной бумаги, если ранее они еще не были вычтены из налоговой базы;

4) расходы по реализации ценных бумаг (вознаграждения брокерам, биржам и т, п.).

При ведении налогового учета операций с ценными бумагами необходимо учитывать следующие особенности.

Во-первых, прибыль от операций с ценными бумагами, после того как она посчитана с учетом всех требований ст. 280 НК РФ, в полной сумме включается в «общий котел» наравне со всеми другими доходами.

Это означает, в частности, что если налогоплательщик в от-четном периоде получил прибыль только от операций с ценными бумагами, он может вычесть из нее свои косвенные (общехозяй-ственные) и иные расходы, принимаемые для целей налогообло-жения.

Законодатель в ст.

280 НК РФ ограничил возможность списания убытков от операций с ценными бумагами. Для выполнен ия этой нормы и требуется раздельный учет доходов и расходов по категориям ценных бумаг. Но если налогоплательщиком получена прибыль от операций с ценными бумагами, она включается в «общий котел», как и все иные доходы.

Эта позиция была подтверждена и в судебной практике (см. постановление ФАС Уральского округа от 4 февраля 2004 г. № Ф09-71/04АК).

Во-вторых, при реализации ценных бумаг в налоговом учете их стоимость может определяться методом ЛИФО, ФИФО или стоимости единицы. Применить метод стоимости единицы невозможно к эмиссионным ценным бумагам (акции, облигации, опционы), а также к инвестиционным паям паевых фондов. В таких случаях необходимо использовать методы ЛИФО или ФИФО.

Согласно Федеральному закону «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ эмиссионные ценные бумаги размещаются выпусками, внутри которых все ценные бумаги одинаковы — предоставляют один и тот же набор прав, имеют один номинал и т. п.

Как правило, использовать в отношении таких ценных бумаг метод стоимости единицы технически невозможно. Инвестици-онные паи паевых фондов формально не являются эмиссионными ценными бумагами, но по условиям обращения аналогичны последним (см. ст. 14 Федерального закона «Об инвестиционных фондах» от 29 ноября 2001 г. № 156-ФЗ).

Особо следует выделить также ценные бумаги с поэтапным погашением (облигации с амортизацией долга, закладные). Пога-шение этих ценных бумаг может проходить по частям в течение 10-20 лет и более. Здесь целесообразно по мере частичного получения доходов, также по частям списывать стоимость самой ценной бумаги (п. 1. ст. 272 НК РФ).

В-третьих, доходы от реализации ценных бумаг в налоговом учете являются частью выручки предприятия, даже если эти операции носят разовый характер и не являются обычной де-ятельностью. Согласно ст. 249 НК РФ к доходам от реализации для целей налога на прибыль относятся все поступления за реа-лизованные товары, а ценные бумаги — это тоже вид товаров в со-ответствии п.

3 ст. 38 НК РФ.

Правда, надо отметить, что по этому вопросу есть и про-тивоположная точка зрения (см. постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 30 марта 2005 г. № Ф09-1041/05АК).

В-четвертых, по ряду ценных бумаг возможно возникновение проблемы, к какой категории их отнести — обращающихся или не обращающихся на организованном рынке.

Ценная бумага считается обращающейся на организованном рынке только при одновременном выполнении трех условий, из-ложенных в п. 3 ст. 280 НК РФ:

1) она должна быть допущена к торгам хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

2) по этой ценной бумаге должна регулярно рассчиты-ваться рыночная котировка в соответствии с законо-дательством РФ или иной страны;

3) рыночная котировка данной ценной бумаги регулярно публикуется (в т. ч. в электронных СМИ).

Под рыночной котировкой для целей налогообложения пони-мается средневзвешенная цена торгового дня или (если таковая не рассчитывается) средняя арифметическая между минимальной и максимальной ценами текущего дня.

Вопросы допуска ценных бумаг к обращению на организованных рынках регулируются приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 15 декабря 2004 г. № 04-1245/пз-н «Об утверждении Положения о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг».

Согласно п. 4.2. названного Положения в отношении ценных бумаг, которые служат предметом сделок на организованном рын-ке, действует следующая норма:

«Допуск ценных бумаг к торгам у организатора торговли осу-ществляется путем их включения в список ценных бумаг, допу-щенных к торгам (далее — Список).

Включение ценных бумаг в Список на фондовой бирже может осуществляться с прохождением и без прохождения процедуры листинга. При прохождении процедуры листинга ценные бумаги включаются в котировальные списки “А” (первого и второго уровней) и “Б”».

Таким образом, допущенными к обращению считаются все ценные бумаги, которые служат предметом сделок на организо-ванном рынке, включая и ценные бумаги, не прошедшие листинг (внесписочные ценные бумаги).

<< | >>
Источник: Б. М. Митин. Ценные бумаги учет, налоги, право. 2006

Еще по теме а. Порядок расчета:

  1. Порядок осуществления расчетов с использованием пластиковых карт
  2. Порядок расчета налога с дивидендов
  3. Порядок организации международных расчетов в коммерческом банке
  4. Порядок составления расчетов затрат по спецификам экономической классификации
  5. г. Порядок расчета налоговой базы брокером(доверительным управляющим)
  6. Общий порядок расчета тарифных ставок по произвольному договору страхования жизни
  7. Расчет страхового возмещения. Расчет размеров ущерба
  8. Методические основы расчета страховых премий. Расчет негго-сгавки
  9. Расчет единовременных нетто-ставок по страхованию рент. Общие принципы расчета
  10. Система денежных расчетов и платежный механизм. Система межбанковских расчетов
  11. Порядок установления, реализации и прекращения страховых правоотношений. Договор страхования и порядок его оформления
  12. Международные расчеты, балансы международных расчетов.
  13. Учет расчетов векселями
  14. Безналичные расчеты
  15. Безналичные расчеты между предприятиями