<<
>>

г. Отражение рыночной стоимости в отчетности

Ценные бумаги, которые служат объектом финансовых вложе-ний, делятся на две группы:

1) ценные бумаги, по которым можно определить ры-ночную стоимость;

2) ценные бумаги, по которым нельзя определить ры-ночную стоимость.

В первом случае организация обязана производить периоди-ческую переоценку стоимости ценных бумаг по рыночным ценам.

Согласно п. 20 ПБУ 19/02 переоценка может делаться на конец года или на даты составления промежуточной отчетности (на конец каждого квартала или месяца). Разницы цен, возникающие в этом случае, относятся на операционные доходы и расходы организации.

Переоценка ценных бумаг на отчетные даты необходима для того, чтобы в отчетности финансовые вложения отражались по рыночной стоимости. Тот же результат может быть достигнут и в том случае, если ценные бумаги будут переоцениваться по ана-логии с валютными ценностями — не только на отчетные даты, но и на дату совершения операций. Такой вариант учетной политики не противоречит ПБУ 19/02.

Следует отметить, что в налоговом законодательстве доходы и убытки от такой переоценки не учитываются для целей нало-гообложения прибыли (п.

24 ст. 251 НК РФ).

По долговым ценным бумагам, по которым не производится переоценка по рыночным ценам, организация вправе равномерно списывать (доначислять) разницу между ценой приобретения и номиналом. Указанные суммы включаются в состав операционных доходов или расходов организации.

По ценным бумагам, по которым не производится переоценка по рыночным ценам, организация обязана определить так на-зываемую расчетную стоимость. Если есть признаки так назы-ваемого устойчивого существенного снижения этой расчетной стоимости относительно учетной цены ценных бумаг, то орга-низация обязана создать в учете резерв под обесценение финан-совых вложений.

Резерв создается по кредиту счета 59. В балансе стоимость таких ценных бумаг должна отражаться за минусом созданного под них резерва.

Проверка финансовых вложений на наличие устойчивого сни-жение расчетной стоимости должна делаться по состоянию на 31 декабря. При желании организация может делать проверки (и соответственно создавать резерв) и на даты промежуточной отчетности.

В п. 37 ПБУ 19/02 указаны три признака устойчивого сущест-венного снижения расчетной стоимости относительно учетной цены ценных бумаг:

1) расчетная стоимость была существенно ниже учетной цены ценных бумаг как на начало, так и на конец от-четного периода;

2) в течение текущего отчетного года расчетная стоимость менялась только в сторону понижения;

3) на отчетную дату нет признаков, что в обозримом бу-дущем расчетная стоимость финансовых вложений сможет существенно вырасти.

Примерами ситуаций, когда можно говорить об устойчивом существенном снижении расчетной стоимости в п. 37 ПБУ 19/02 названы: банкротство эмитента ценных бумаг; существенное сни-жение или отсутствие поступлений в виде процентов и дивидендов; совершение множества сделок на рынке с этими ценными бумагами по ценам существенно ниже учетной стоимости.

<< | >>
Источник: Б. М. Митин. Ценные бумаги учет, налоги, право. 2006

Еще по теме г. Отражение рыночной стоимости в отчетности:

  1. Определение рыночной стоимости акций на основе оценки стоимости чистых активов
  2. Рыночная и теоретическая стоимость прав
  3. Рыночная стоимость ценных бумаг
  4. Операции рыночной стоимости
  5. Основы оценки рыночной стоимости акций
  6. Рыночная стоимость акций публичных корпорации
  7. Рыночная стоимость прав
  8. Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности списа-ния пени и штрафов и хода заключения и исполнения соглашений о предоставляемых отсрочках (рассрочках) погашения задолженности
  9. Стоимость корпораций и стоимость активов пенсионных фондов
  10. Сумма амортизации (списываемая стоимость) = себестоимость объекта — ликвидационная стоимость