<<
>>

Бухгалтерская отчетность страховых организаций. Общие требования к бухгалтерской отчетности страховых организаций

Бухгалтерская отчетность в России в последние годы претерпела значительные изменения в связи с постепенной унификацией отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Приближение к международным стандартам обеспечивает сопоставимость отчетности и равнозначность финансовых показателей страховых организаций разных стран. Кроме того, наблюдается сокращение отраслевой специфики и определенная унификация показателей и форм отчетности для предприятий разных отраслей. Тем не менее специфичность отдельных видов деятельности сохраняется, и в этой связи различают отчетность коммерческих организаций, банков, страховых организаций, бюджетных организаций, малых предприятий.

В силу специфики страховой деятельности в ряде стран система бухгалтерского учета в страховом секторе существенно отличается от других отраслей экономики. Кроме того, страхование затрагивает финансовые интересы большого количества потребителей, в том числе значительной части населения, и поэтому является одним из наиболее регулируемых видов бизнеса, к которому предъявляются повышенные требования к финансовой отчетности.

Бухгалтерская отчетность страховых организаций представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом по-ложении организации и о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности, составленную на основе показателей бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении страховой организации. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Данные бухгалтерской отчетности страховой организации включают показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, выделенных на отдельный баланс и не являю-

Шихся юридическими лицами.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала приводятся в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них не-возможна оценка финансового положения страховой организации заинтересованными пользователями. Каждый существенный показатель представляется в бухгалтерской отчетности отдельно, несущественные суммы могут объединяться. Существенной считается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный, год составляет не менее 5 процентов.

Важным требованием, предъявляемым к бухгалтерской отчетности страховой организации, является ее открытость для учредителей (участников), инвесторов, банков, кредиторов, страхователей. Данная информация должна быть доступна для всех заинтересованных лиц, что обусловлено социальным характером страховой зашиты. Это позволяет клиентам получить необходимые сведения о финансовом положении страховой компании. Некоторыми страховщиками (особенно крупными) публикация основных показателей финансово-хозяйственной деятельности используется в рекламных целях. Публикуемая в сокращенной форме бухгалтерская отчетность страховой организации обязательно должна содержать итоговую часть аудиторского заключения независимого аудитора, имеющего лицензию на осуществление аудита в страховании.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется страховыми ор-ганизациями в обязательном порядке в Министерство финансов РФ и территориальные органы Министерства финансов РФ, осуществляющие страховой надзор, а также в территориальные органы государственной статистики.

Состав и структура форм бухгалтерской отчетности страховой ор-ганизации аналогичны отчетности других отраслей экономики. Специфика отчетности страховщиков отражается в содержании определенных разделов, статьях форм бухгалтерской отчетности.

Баланс страховой организации

Баланс страховой организации (форма № 1-е) представляет собой основной итоговый документ финансовой отчетности страховщика.

Бухгалтерский баланс содержит основную информацию о величине и структуре средств страховой организации и источниках их финанси-рования: активах, собственном и привлеченном капитале, обязательствах. Баланс составляется на дату окончания отчетного периода и содержит данные на начало периода. Балансовый отчет показывает, как ресурсы организации обеспечиваются собственным и привлеченным капиталом.

Традиционно бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив, которые должны быть равны друг другу. Основа баланса — классическое уравнение бухгалтерского учета:

Активы = Собственный капитал + Обязательства.

Активы — это ресурсы, находящиеся в собственности или под контролем организаиии, которые, как ожидается, будут приносить экономическую выгоду. Статьи актива представляют собой вложения страховщика, к которым относятся нематериальные активы, инвестиции, основные средства, денежные средства и дебиторская задолженность. Специфика страховой деятельности находит свое отражение в составе статей активной части баланса. К ним относятся депо премий по рискам, принятым в перестрахование, доля перестраховщиков в страховых резервах, дебиторская задолженность по операциям страхования и сострахования и др.

При активной инвестиционной деятельности страховой организации большую часть ее активов составляют финансовые вложения в ценные бумаги, в дочерние, зависимые общества и другие организации, депозиты в банках, недвижимость и прочие инвестиции.

Пассив баланса показывает источники средств страховой компании, включая собственные и заемные средства. Собственные средства пред-ставлены уставным, добавочным, резервным капиталом, фондами соци-альной сферы, нераспределенной прибылью. В пассивной части баланса элементом, отражающим отраслевую специфику страховой деятельности, является раздел «Страховые резервы», которые представляют собой средства, отложенные страховой организацией в резерв дня исполнения будущих обязательств перед страхователями. При значительном, посто-янно пополняемом и относительно безубыточном страховом портфеле данный раздел пассива является самым большим.

Собственный капитал и страховые резервы являются основными источниками финансирования инвестиционной деятельности страховщика,

Значительное место среди статей пассива занимает кредиторская задолженность, образованная как по страховой деятельности, так и по операциям, не связанным напрямую с предоставлением страховой зашиты (задолженность по оплате труда, по социальному страхованию, перед дочерними и зависимыми предприятиями, перед бюджетом).

С позиций менеджмента страховой организации в балансе пред-ставлены конечные результаты всех управленческих решений, принятых организацией в финансовой (пассив баланса) и инвестиционной (актив баланса) областях деятельности.

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2-е) отражает финансовые результаты деятельности страховщика от страховых операций, операций сострахования и перестрахования, а также прочих операций. Отчет имеет форму таблицы и содержит данные за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года. Отчет делится на три раздела, в каждом из которых соизмеряются доходы и расходы и выявляется конечный финансовый результат: раздел I «Страхование жизни», раздел II «Страхование иное, чем страхование жизни», раздел III «Прочие доходы и расходы».

В разделе I «Страхование жизни» конечный финансовый результат определяется как разность между суммой начисленных страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования и по договорам, принятым в перестрахование, увеличенной на доходы по инвестициям, и суммой фактически оплаченных убытков (страховые выплаты), расходов по инвестициям и расходов по ведению страховых операций. При этом страховые премии, оплаченные убытки и расходы на ведение страховых операций корректируются на сумму премий (взносов), начисленных по договорам, переданным в перестрахование.

Б разделе 11 «Страхование иное, чем страхование жизни» отражаются результаты по имущественному страхованию и страхованию ответст-венности, без учета дохода по капиталовложениям.

Конечный финансовый результат определяется как сумма начисленных страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, увеличенная на изменение страховых резервов и уменьшенная на сумму оплаченных убытков, отчислений в резерв предупредительных мероприятий, в фонд пожарной безопасности, расходов по ведению страховых операций. Страховые премии, изменение страховых резервов и расходы по ведению страховых операций также корректируются на сумму начисленных премий (взносов) по договорам, переданным в перестрахование.

Доходы и расходы по инвестированию средств страховых резервов, образованных по видам страхования иным, чем страхование жизни, показываются в разделе III «Прочие доходы и расходы». Таким образом в Отчете о прибылях и убытках признается тот факт, что результаты страховой и инвестиционной деятельности зависят от видов страхования. Договоры страхования жизни являются в основном долгосрочными и имеют накопительный элемент. Большая часть дохода, полученного от инвестиций по страхованию жизни, используется в интересах страхователей. Часть дохода от капиталовложений используется для увеличения страховой суммы по договорам страхо

вания жизни, и по этой причине данный доход включается в раздел Отчета «Страхование жизни».

Договоры по имущественному страхованию и страхованию ответст-венности являются краткосрочными, период страхования обычно со-ставляет один год. В отличие от страхования жизни, в котором зафикси-рована сумма выплат, страховые выплаты по иным видам страхования, ограничиваясь страховыми суммами, являются достаточно неопределен-ными. Преимущественные цели инвестирования в данных видах страхо-вания заключаются п обеспечении ликвидности резервов и получении средств для покрытия возможных убытков от страховой деятельности. Инвестиционные доходы по имущественному страхованию и страхованию ответственности отражаются отдельно по статье «Доходы по инвестициям» в разделе III «Прочие доходы и расходы».

В третьем разделе Отчета о прибылях и убытках определяется клю-чевой финансовый показатель деятельности страховщика — чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода.

Схема расчета чистой прибыли (убытка) представлена на рис. 32.2.

По статье Отчета «Налог на прибыль и иные аналогичные обяза-тельные платежи» отражается сумма налога на прибыль (доход), ис-численная в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов). С 1 января 2002 г. чистая прибыль определяется за вычетом штрафных санкций, пеней и других платежей. Ранее указанные пКатежи уплачивались за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

В Отчете о прибылях и убытках обеспечивается объективная со-поставимость расходов с полученными на них доходами безотносительно к расчетам налогооблагаемой базы. В отчете подробно описываются элементы, из которых формируется чистая прибыль или убыток после уплаты налогов, отражаемая в балансе как изменение собственного капитала за период. Поэтому Отчет о прибылях и убытках является необходимым дополнением к балансу и отражает воздействие управленческих решений на итоговые результаты1 деятельности организации за отчетный период.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4-е) страховой организации содержит информацию о поступлениях и выплатах денежных средств, прибыльности и способности организации платить по счетам. Он составляется на основе сопоставления данных на начало и конец отчетного периода. В Отчете о движении денежных

средств выделяются текущая, инвестиционная, финансовая сферы деятельности страховой организации.

Текущей считается деятельность страховой организации, связанная с проведением страхования, сострахования и перестрахования и осуществлением затрат, необходимых для их проведения. Инвестици-онная деятельность связана с инвестированием средств страховой ор-ганизации, в том числе средств страховых резервов, с целью получе

ния дохода в виде процентов, доходов от участия и других доходов в активы, отражаемые в бухгалтерском балансе по группе статей «Ин-вестиции», а также с продажей этих активов. Финансовой считается деятельность страховой организации, связанная с выпуском облигаций и иных ценных бумаг, получением кредитов, займов, дивидендов, выплатой дивидендов, процентов по полученным кредитам.

<< | >>
Источник: Т.А. Федоровa. Страхование. 2004

Еще по теме Бухгалтерская отчетность страховых организаций. Общие требования к бухгалтерской отчетности страховых организаций:

  1. Особенности применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Виды счетов в страховых организациях
  2. Законодательные основы бухгалтерского учета в страховых организациях. Принципы, цели и задачи бухгалтерского учета
  3. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения страховых организаций
  4. Учет и отчетность коммерческого банка. организация работы бухгалтерской службы банка
  5. Бухгалтерская отчетность коммерческого банкаa
  6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность — информационная база анализа
  7. Раскрытие годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества
  8. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
  9. Правовые основы бухгалтерского учета, отчетности и аудита в коммерческих банках
  10. Установление правил деятельности (банковской, бухгалтерской и статистической отчетности)