<<
>>

Элементы налога

Налог считается установленным лишь в гом случае, если определены его элементы, под которыми понимаются принципы построения и организации взимания налогов и которые определяются законодательными актами государства.
При всем разнообразии самих налогов их элементы имеют универсальное значение. Условно их можно разделить на две группы: основные (существенные) и неосновные (факультативные).

I. Основные (существенные) элементы налога:

1) субъект налога;

2) объект налогообложения;

3) источник налога;

4) масштаб налога;

5) налоговая база;

6) единица налогообложения;

7) налоговая ставка;

8) метод налогообложения;

9) порядок исчисления налога;

10) по сроку уплаты суммы налога.

1. Субъект налога. Под субъектом налога (налогоплательщиком) понимается юридическое или физическое лицо, на котором в соответствии с действующим законодательством лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Понятие «субъект налога» близко к понятию «носитель налога».

возникающему в связи с возможностью переложения налогов.

2. Объект налогообложения. Объект налогообложения является основой для налогообложения. Под ним может пониматься:

1) предмет, наличие которого дает основание для обложения его

владельца налогом, например, доход или имущество налогоплательщика, с которого исчисляется налог;

2) юридический факт или совокупность юридических фактов (юри-дический состав), в связи с которыми возникает обязанность уплатить налог.

В первом случае к объектам налогообложения относятся: заработная плата, прибыль, капитал, ценные бумаги, процент, недвижимое имущество, товары. В случае подушного налога объектом налогообложения является физическое лицо.

Во втором случае под объектом налогообложения понимается юридический факт или совокупность юридических фактов (юридический состав), с которым связано возникновение обязанности платить налог.

Например, совершение оборота при реализации товара, работы, услуги, ввоз товара на территорию страны, совершение сделок купли-продажи имущества, владение имуществом, вступление в наследство и т.д.

Отдельные объекты налогообложения могут одновременно являться также его источником (доход, в редких случаях — имущество или капитал, из которого субъект налога уплачивает налог).

Объекты налогообложения включают две основные группы:

1) права;

2) действия или их результаты.

Права бывают имущественные и неимущественные. Имущественные права подразумевают право пользования имуществом и право собственности на имущество. Неимущественные права означают право пользования и право заниматься определенным видом деятельности, например:

1) ввоз на территорию страны или вывоз с территории страны товаров, работ, услуг;

2) реализацию товаров, работ, услуг.

3. Источник налога. Под источником налога понимается объект, за счет которого налогоплательщик уплачивает налог. Как правило, налог уплачивается с доходов в различных формах, например, с заработной платы, прибыли, ренты, процентов по ценным бумагам и т.д.

4. Масштаб налога. Под масштабом налога понимается установленная законом характеристика предмета налогообложения, выраженная:

1) либо физической характеристикой;

2) либо параметром измерения.

Например, масштабом для исчисления таможенной пошлины является мощность автомобиля.

5. Налоговая база. Под налоговой базой понимается:

1) совокупность объектов налогообложения на определенной территории в течение конкретного периода налогообложения;

2) количественное выражение предмета налогообложения.

Каждый налог имеет свою индивидуальную базу, которая определяется на основе масштаба и единипы налога.

Под налоговым периодом понимается срок, в течение которого:

1) завершается процесс формирования налоговой базы;

2) окончательно определяется размер налогового обязательства;

3) исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

6.

Единица налогообложения. Под единицей налогообложения понимается:

1) единица измерения объекта налога,

2) условная единица принятого масштаба налога.

В первом случае к единицам налогообложения можно отнести следующие единицы измерения: денежную единицу, единицу земельной площади, единицу измерения товара, единицу мощности двигателя;

Условная единица принятого масштаба налога используется для количественного выражения налогооблагаемой базы в том случае, если предмет налогообложения нельзя выразить непосредственно в каких-либо единицах измерения.

7. Налоговая ставка. Следующим элементом налогообложения является налоговая ставка. Под налоговой ставкой (нормой) понимается величина налога на единицу обложения. Налоговая ставка определяет ту часть дохода, которая перечисляется в бюджет.

Принципы классификации налоговых ставок.

> По методу установления различаюч твердые и процентные налоговые ставки.

Твердые налоговые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров облагаемого дохода и применяются обычно при обложении реальными налогами земельных участков, домов и т. д.

Процентные ставки (или начоговые квоты) выражаются в процентах от единицы обложения. Процентные ставки применяются в случае налогообложения прибыли и доходов.

^ По отношению к динамике роста объекта налога различают пропорциональные, прогрессивные и регрессивные ставки.

Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к объекту налога без учета его изменения, прогрессивные — возрастают по мере роста облагаемого дохода, регрессивные — уменьшаются по мере роста дохода.

> По содержанию различают маргинальные, фактические и экономические ставки.

Маргинальные ставки применяются к отдельным частям дохода (разрядам или маржам). Маргинальные налоговые ставки непосредственно указываются в нормативном акте о налоге.

Фактические налоговые ставки определяются как отношение уплаченного налога к налоговой базе, экономические — как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

>• По отношению к налогоплательщику различают единые и дифференцированные налоговые ставки.

Налоговые ставки могут быть едиными для всех налогоплательщиков.

Дифференцированные налоговые ставки устанавливаются налоговым законодательством в пределах определенных норм по различным основаниям:

1) различиям в материально-имущественном или социальном положении плательщиков;

2) особым заслугам перед государством, организационно-правовым формам деятельности и др.

С помощью установления дифференцированных налоговых ставок государство может влиять на развитие отдельных отраслей экономики, отдельных регионов, способствовать перемещению капитала в ту или иную сферу, привлекать иностранные инвестиции в страну и т.д.

8. Метод налогообложения. Под методом налогообложения понимается способ взимания налога, влияющий на изменение ставки налога в зависимости от роста налоговой базы; существуют следующие основные методы налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное, регрессивное.

При равном налогообложении предусматривается установление равных сумм налога, например, при подушном налогообложении. Такой метод не учитывает имущественного положения налогоплательщика и применяется в исключительных случаях.

При пропорциональном налогообложении ставка налога не зависит от размера базы налогообложения, а величина уплачиваемого налога возрастает с ростом налоговой базы.

При прогрессивном налогообложении ставка налога возрастает с ростом налоговой базы (налоговая прогрессия).

При регрессивном налогообложении налоговая ставка, напротив, снижается по мере роста налоговой базы (налоговая регрессия).

9. Порядок исчисления налога. Под порядком исчисления налога понимается:

1) установленная законодательно последовательность действий по расчету суммы налога, подлежащего уплате:

2) последовательность внесения налогоплательщиками или фискальным агентом суммы налога в бюджет определенного уровня.

10. Сроки уплаты суммы налога.

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) в установленные сроки.

11. Неосновные (факультативные) элементы налога:

1) налоговые льготы и основания для их использования:

2) налоговый оклад;

3) ответственность за налоговые нарушения;

4) порядок исчисления налога;

5) порядок возврата неправильно удержанных сумм налогов.

1.

Налоговые льготы и основания для их использования. Под налоговыми льготами понимается полное или частичное освобождение от уплаты налога, предоставленное налоговым законодательством при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика.

Принципы классификации налоговых льгот.

1. По форме:

а) налоговые изъятия;

б) налоговые скидки;

в) налоговые кредиты.

2. В зависимости от основных элементов, на которые направлено воздействие:

а) по объекту — изъятия, скидки;

б) по ставкам — понижение ставки;

в) по срокам уплаты — отсрочка уплаты, налоговый кредит;

г) по отдельным субъектам — комбинация из перечисленных льгот, налоговые каникулы.

3. По методам установления:

а) освобождение от налогов отдельных категорий лиц. включая налоговые каникулы и налоговый иммунитет;

6) изъятие из облагаемой базы определенных частей объекта налога;

в) установление необлагаемого минимума по подоходному налогу с физических лиц;

г) вычет из необлагаемой базы определенных сумм (расходов плательщика);

д) понижение налоговых ставок при определенных условиях;

е) вычет из налогового оклада;

ж) возврат ранее уплаченного налога;

з) отсрочка (рассрочка) уплаты налога.

2. Под налоговым окладом понимается сумма, вносимая плательщиком в определенный бюджет по одному налогу.

3. Ответственность за налоговые нарушения.

4. Порядок начисления налога.

Процесс начисления налогов состоит из следующих этапов:

^ определение объекта налога;

> определение базы налога;

> выбор ставки налога;

>• применение налоговых льгот;

^ расчет суммы налога.

5. Порядок возврата неправильно удержанных сумм налогов.

<< | >>
Источник: С.В. Галицкая. Деньги. Кредит. Финансы. 2008

Еще по теме Элементы налога:

  1. Налоги и элементы налогообложения
  2. Понятие налога, сбора, элементов налогообложения
  3. V. Контроль за уплатой сумм единого налога и расходова-нием средств государственного социального страхования, выделяе-мых организациям, перешедшим на уплату единого налога
  4. I. Учет организаций, перешедших на уплату единого налога, и сумм единого налога, поступающих от этих организаций
  5. Налог на прибыль
  6. Виды налогов
  7. Ресурсные налоги
  8. Принципы классификации налогов
  9. Стимулирующая роль налогов
  10. Налог на имущество
  11. Основные элементы государственных финансов
  12. Налоги штатов.
  13. Налоги