Банковский аудит и его основные направления

Банковский аудит — это один из видов аудиторской деятельности, которая начинает свою историю в современной России с 1991 г.

Появление аудита вообще и банковского в частности обусловлено развитием рыночных отношений в России, становлением рынка капиталов в стране, что потребовало создания разных типов систем контроля за деятельностью кредитных учреждений: государственного (в лице Банка России), независимого (в лице аудиторских организаций), внутрибанковского (в лице служб внутреннего контроля кредитных организаций).

В эффективной системе банковского аудита заинтересованы сами банки, их собственники, Банк России, клиенты и инвесторы.

Для банков проверенная и заверенная аудиторами отчетность свидетельствует о ее достоверности, характеризует истинное положение кредитной организации на рынке, подтверждает возможность ее дальнейшего функционирования и развития.

Для собственников банка аудиторское заключение дает основание считать, что результаты деятельности, обозначенные в финансовой (бухгалтерской) отчетности, достоверны и отражают реализацию целей, поставленных ими перед менеджментом.

Для Банка России аудиторское заключение позволяет определить степень достоверности отчетности, представляемой кредитной организацией, на основании которой оценивается ее финансовая устойчивость и принимаются меры надзорного реагирования.

Для клиентов и инвесторов проведенная аудиторская проверка свидетельствует о степени надежности кредитной организации, о возможности установления и развития деловых отношений.

Все правовые документы, регулирующие аудиторскую деятельность, можно разделить на три группы:

1) законодательные акты;

2) нормативные документы регулирующих органов;

3) правила (стандарты) аудиторской деятельности.

К законодательным актам, регулирующим аудит, в том числе и банковский, в первую очередь, относится Федеральный закон «Об аудиторской деятельности».

В этом первом в России законодательном акте, регулирующем аудит, определены такие важные понятия, как «аудит», «аудитор», «аудиторская тайна», «аудиторское заключение».

В развитие названного Закона Правительство РФ в 2002г.

Постановление Правительства РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности» от 6 февраля 2002г.

Постановление «О лицензировании аудиторской деятельности» от 29 марта 2002г. № 190, в котором закреплены следующие положения:

лицензирование аудиторской деятельности осуществляет Министерство финансов России;

срок действия лицензии — пять лет;

сформулированы лицензионные требования и условия при осуществлении аудиторской деятельности (наличие в штате аудиторской организации не менее пяти аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора, соответствующие профилю ее аудиторской деятельности;

проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации;

соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых аудиторских проверок;

обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, и некоторые другие;

конкретизирован набор документов, представляемых в лицензирующие органы для получения лицензии;

закреплено право лицензирующего органа проводить проверки лицензиатов с целью контроля за соблюдением лицензионных требований и условий, основания для проведения таких проверок, условия и порядок проведения.

Постановление «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» от 30 ноября 2005г. № 706, которым утверждены Правила проведения конкурса по отбору аудиторских фирм на проведение обязательной ежегодной аудиторской проверки организации, в уставном капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25%.

Важное значение для регулирования аудита имеют правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Стандарты аудиторской деятельности определяют:

содержание основных понятий, используемых в аудите: цель и основные принципы аудита, документацию, существенность в аудите, аудиторские доказательства, аффилированные лица, события после отчетной даты;

общие правила (стандарты), представляющие собой свод профессиональных требований по квалификации аудитора, независимости его точки зрения и должному вниманию ко всем вопросам, касающимся выполняемой работы, и др.;

рабочие правила (стандарты), или правила (стандарты) проведения аудиторской проверки; в них раскрываются положения о необходимости планирования проверки, изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, получения доказательных материалов, контроля качества аудита и т.п.;

правила (стандарты) составления отчета, предусматривающие требования как к форме отчетности аудитора (соответствующее название, дата, подпись и др.), так и к ее содержанию (законная основа проведения аудита, полнота составления отчета, указание объекта и периода проверки, соответствие стандартам).

Значение стандартов аудиторской деятельности достаточно многогранно: наряду с повышением качества проверок, содействием внедрению в повседневную практику передовых навыков аудиторские стандарты помогают аудиторам вести переговоры с клиентами и заключать с ними договора, дают возможность самим пользователям лучше понять процесс проверки и служат основанием для доказательства в суде качества проведения аудита.

Организационные основы банковского аудита включают: процесс заключения договоров с аудируемым лицом;

составление программы и плана аудиторской проверки, а также круга лиц, участвующих в ней;

составление и оформление аудиторского заключения и согласование его выводов с аудируемым лицом;

организацию внутрифирменного контроля качества;

составление отчетности о результатах деятельности аудиторской фирмы за год и представление ее в Министерство финансов РФ.

В понимании содержания аудиторской деятельности в банковской сфере важно рассмотреть различные направления такой деятельности.

Как правило, эти направления могут касаться:

общих вопросов постановки в кредитной организации бухгалтерского учета и отчетности;

проверки правильности формирования и использования фондов кредитной организации;

проверки депозитных операций; кредитного портфеля;

операций кредитной организации на межбанковском рынке; операций с ценными бумагами; кассовых операций;

организации и учета безналичных расчетов;

операций со средствами в иностранной валюте;

материальных и нематериальных активов и капитальных вложений;

доверительного управления имуществом;

доходов, расходов и прибыли;

правильности составления финансовой и публикуемой отчетности.

По указанным направлениям:

изучается наличие и содержание учетной политики кредитной организации; определяется соответствие постановки бухгалтерского учета требованиям федерального законодательства и нормативным документам Банка России;

выражается мнение о достоверности отражения финансового положения кредитной организации в учете и финансовой отчетности; проводятся аналитические процедуры.

В процессе аудиторской проверки кредитной организации изучаются: соблюдение установленных принципов и правил учета соответствующих операций;

наличие и качество оформляемых документов, подтверждающих обоснованность этих операций;

правильность оплаты документов со счетов клиентов и с корреспондентских счетов;

достаточность созданных резервов по активным балансовым и внебалансовым операциям;

соблюдение установленного порядка хранения бухгалтерских документов.

Конкретные процедуры осуществления аудиторской проверки должны найти отражение в рабочих программах аудитора.

Обязательным направлением аудиторской проверки кредитной организации является оценка правильности расчета и выполнения обязательных нормативов, установленных Банком России. Данное направление аудиторской проверки специфично для кредитных организаций, оно позволяет выразить мнение о соблюдении кредитной организацией пруденциальных норм, регулирующих уровень банковских рисков.

На основе результатов такой оценки формируется суждение аудиторов о перспективах непрерывной деятельности аудируемой кредитной организации.

Указанная проверка включает следующие этапы:

1) проверку правильности расчета обязательных нормативов;

2) анализ выполнения обязательных нормативов;

3) соблюдение правил обязательного резервирования;

4) изучение эффективности системы внутрибанковского контроля над состоянием обязательных нормативов и формированием фонда обязательного резервирования;

5) формирование выводов по результатам проверки.

В последние годы особое значение в процессе проведения аудиторской проверки уделяется изучению качества управления кредитной организацией, в том числе качеству системы управления банковскими рисками.

В этой связи аудиторы проверяют:

наличие в кредитной организации банковской политики с выделением кредитной, депозитной, инвестиционной;

наличие и качество инструктивных и методических материалов по оценке, анализу и регулированию банковских рисков;

соблюдение требований Банка России и внутрибанковских нормативных документов;

эффективность работы кредитного комитета и службы внутреннего контроля.

Вопросы для самопроверки

В чем необходимость и сущность регулирования банковской деятельности?

Каковы виды банковского регулирования?

Каковы сферы государственного регулирования и саморегулирования?

Как соотносится банковский надзор с государственным регулированием банковской деятельности?

Из каких элементов состоит система банковского надзора?

Что такое рискоориентированный надзор?

Каково назначение и цель банковского аудита?

Чем банковский аудит отличается от банковского надзора?