<<
>>

Банковский аудит и его основные направления

Наряду с банковским регулированием и надзором устойчивость банковского сектора зависит от состояния банковского аудита.

Банковский аудит — это один из видов аудиторской деятельности, которая начинает свою историю в современной России с 1991 г.

Появление аудита вообще и банковского в частности обусловлено развитием рыночных отношений в России, становлением рынка капиталов в стране, что потребовало создания разных типов систем контроля за деятельностью кредитных учреждений: государственного (в лице Банка России), независимого (в лице аудиторских организаций), внутрибанковского (в лице служб внутреннего контроля кредитных организаций).

В эффективной системе банковского аудита заинтересованы сами банки, их собственники, Банк России, клиенты и инвесторы.

Для банков проверенная и заверенная аудиторами отчетность свидетельствует о ее достоверности, характеризует истинное положение кредитной организации на рынке, подтверждает возможность ее дальнейшего функционирования и развития.

Для собственников банка аудиторское заключение дает основание считать, что результаты деятельности, обозначенные в финансовой (бухгалтерской) отчетности, достоверны и отражают реализацию целей, поставленных ими перед менеджментом.

Для Банка России аудиторское заключение позволяет определить степень достоверности отчетности, представляемой кредитной организацией, на основании которой оценивается ее финансовая устойчивость и принимаются меры надзорного реагирования.

Для клиентов и инвесторов проведенная аудиторская проверка свидетельствует о степени надежности кредитной организации, о возможности установления и развития деловых отношений.

Все правовые документы, регулирующие аудиторскую деятельность, можно разделить на три группы:

1) законодательные акты;

2) нормативные документы регулирующих органов;

3) правила (стандарты) аудиторской деятельности.

К законодательным актам, регулирующим аудит, в том числе и банковский, в первую очередь, относится Федеральный закон «Об аудиторской деятельности».

В этом первом в России законодательном акте, регулирующем аудит, определены такие важные понятия, как «аудит», «аудитор», «аудиторская тайна», «аудиторское заключение».

Кроме того, в нем зафиксированы цель аудита, права аудиторов и аудируемых лиц, порядок контроля качества работы аудиторских фирм, порядок аттестации аудиторов, создание единого регулирующего органа — уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельностью.

В развитие названного Закона Правительство РФ в 2002г.

приняло три постановления.

Постановление Правительства РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности» от 6 февраля 2002г.

№ 80, в котором Министерство финансов России определено в качестве уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляющего государственное регулирование аудиторской деятельности, а также утверждены Правила обмена квалификационных аттестатов аудитора, выданных в установленном порядке до вступления в силу Федерального закона «Об аудиторской деятельности», на аттестаты, предусмотренные указанным Федеральным законом.

Постановление «О лицензировании аудиторской деятельности» от 29 марта 2002г. № 190, в котором закреплены следующие положения:

лицензирование аудиторской деятельности осуществляет Министерство финансов России;

срок действия лицензии — пять лет;

сформулированы лицензионные требования и условия при осуществлении аудиторской деятельности (наличие в штате аудиторской организации не менее пяти аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора, соответствующие профилю ее аудиторской деятельности;

проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации;

соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых аудиторских проверок;

обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, и некоторые другие;

конкретизирован набор документов, представляемых в лицензирующие органы для получения лицензии;

закреплено право лицензирующего органа проводить проверки лицензиатов с целью контроля за соблюдением лицензионных требований и условий, основания для проведения таких проверок, условия и порядок проведения.

Постановление «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» от 30 ноября 2005г. № 706, которым утверждены Правила проведения конкурса по отбору аудиторских фирм на проведение обязательной ежегодной аудиторской проверки организации, в уставном капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25%.

Важное значение для регулирования аудита имеют правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они носят рекомендательный характер.

Стандарты аудиторской деятельности определяют:

содержание основных понятий, используемых в аудите: цель и основные принципы аудита, документацию, существенность в аудите, аудиторские доказательства, аффилированные лица, события после отчетной даты;

общие правила (стандарты), представляющие собой свод профессиональных требований по квалификации аудитора, независимости его точки зрения и должному вниманию ко всем вопросам, касающимся выполняемой работы, и др.;

рабочие правила (стандарты), или правила (стандарты) проведения аудиторской проверки; в них раскрываются положения о необходимости планирования проверки, изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, получения доказательных материалов, контроля качества аудита и т.п.;

правила (стандарты) составления отчета, предусматривающие требования как к форме отчетности аудитора (соответствующее название, дата, подпись и др.), так и к ее содержанию (законная основа проведения аудита, полнота составления отчета, указание объекта и периода проверки, соответствие стандартам).

Значение стандартов аудиторской деятельности достаточно многогранно: наряду с повышением качества проверок, содействием внедрению в повседневную практику передовых навыков аудиторские стандарты помогают аудиторам вести переговоры с клиентами и заключать с ними договора, дают возможность самим пользователям лучше понять процесс проверки и служат основанием для доказательства в суде качества проведения аудита.

Организационные основы банковского аудита включают: процесс заключения договоров с аудируемым лицом;

составление программы и плана аудиторской проверки, а также круга лиц, участвующих в ней;

составление и оформление аудиторского заключения и согласование его выводов с аудируемым лицом;

организацию внутрифирменного контроля качества;

составление отчетности о результатах деятельности аудиторской фирмы за год и представление ее в Министерство финансов РФ.

В понимании содержания аудиторской деятельности в банковской сфере важно рассмотреть различные направления такой деятельности.

Как правило, эти направления могут касаться:

общих вопросов постановки в кредитной организации бухгалтерского учета и отчетности;

проверки правильности формирования и использования фондов кредитной организации;

проверки депозитных операций; кредитного портфеля;

операций кредитной организации на межбанковском рынке; операций с ценными бумагами; кассовых операций;

организации и учета безналичных расчетов;

операций со средствами в иностранной валюте;

материальных и нематериальных активов и капитальных вложений;

доверительного управления имуществом;

доходов, расходов и прибыли;

правильности составления финансовой и публикуемой отчетности.

По указанным направлениям:

изучается наличие и содержание учетной политики кредитной организации; определяется соответствие постановки бухгалтерского учета требованиям федерального законодательства и нормативным документам Банка России;

выражается мнение о достоверности отражения финансового положения кредитной организации в учете и финансовой отчетности; проводятся аналитические процедуры.

В процессе аудиторской проверки кредитной организации изучаются: соблюдение установленных принципов и правил учета соответствующих операций;

наличие и качество оформляемых документов, подтверждающих обоснованность этих операций;

правильность оплаты документов со счетов клиентов и с корреспондентских счетов;

достаточность созданных резервов по активным балансовым и внебалансовым операциям;

соблюдение установленного порядка хранения бухгалтерских документов.

Конкретные процедуры осуществления аудиторской проверки должны найти отражение в рабочих программах аудитора.

Обязательным направлением аудиторской проверки кредитной организации является оценка правильности расчета и выполнения обязательных нормативов, установленных Банком России. Данное направление аудиторской проверки специфично для кредитных организаций, оно позволяет выразить мнение о соблюдении кредитной организацией пруденциальных норм, регулирующих уровень банковских рисков.

На основе результатов такой оценки формируется суждение аудиторов о перспективах непрерывной деятельности аудируемой кредитной организации.

Указанная проверка включает следующие этапы:

1) проверку правильности расчета обязательных нормативов;

2) анализ выполнения обязательных нормативов;

3) соблюдение правил обязательного резервирования;

4) изучение эффективности системы внутрибанковского контроля над состоянием обязательных нормативов и формированием фонда обязательного резервирования;

5) формирование выводов по результатам проверки.

В последние годы особое значение в процессе проведения аудиторской проверки уделяется изучению качества управления кредитной организацией, в том числе качеству системы управления банковскими рисками.

В этой связи аудиторы проверяют:

наличие в кредитной организации банковской политики с выделением кредитной, депозитной, инвестиционной;

наличие и качество инструктивных и методических материалов по оценке, анализу и регулированию банковских рисков;

соблюдение требований Банка России и внутрибанковских нормативных документов;

эффективность работы кредитного комитета и службы внутреннего контроля.

Вопросы для самопроверки

В чем необходимость и сущность регулирования банковской деятельности?

Каковы виды банковского регулирования?

Каковы сферы государственного регулирования и саморегулирования?

Как соотносится банковский надзор с государственным регулированием банковской деятельности?

Из каких элементов состоит система банковского надзора?

Что такое рискоориентированный надзор?

Каково назначение и цель банковского аудита?

Чем банковский аудит отличается от банковского надзора?

<< | >>
Источник: И.А. Продченко. Деньги. Кредит. Банки. 2010

Еще по теме Банковский аудит и его основные направления:

  1. Основные направления аудита операций с ценными бумагами акционерного общества
  2. Основные направления деятельности центрального банка Российской Федерации как элемента банковской системы
  3. Банковский надзор и аудит. Сущность и назначение банковского регулирования и надзора
  4. Величина банка и основные направления его расширения
  5. Банковские риски и методы их управления. Основные характеристики банковских рисков
  6. Банковская система России: история ее формирования, современное состояние и направления дальнейшего развития
  7. Основные направления финансовой политики
  8. Основные направления денежно-кредитной политики Банка России
  9. Основные направления расходования средств федерального бюджета РФ
  10. Основные направления современной либерализации
  11. Основные направления сокращения долговой зависимости
  12. Основные направления социальной политики Российской Федерации
  13. Основные направления бюджетной политики
  14. Основные направления финансовой политики * Великобритании на современном этапе.
  15. Основные направления реформирования в сфере социальной защиты населения
  16. Основные направления современной бюджетной политики
  17. Основные направления финансовой политики на современном этапе развития общества.
  18. Научная конференция «Основные направления денежно-кредитной политики в России»
  19. Основные направления совершенствования бюджетного процесса в Российской Федерации