Бухгалтерская (финансовая) отчетность — информационная база анализа

• должна регулярно сос тавляться любой самостоятельной орга-низацией;

• минимальный состав отчетности и ее основных показателей известен:

• составляется по определенным и общеизвестным алгоритмам и правилам;

• данные отчетности подтверждаются первичными документами по каждой хозяйственной операции;

• публична и доступна внешним пользователям;

• достоверность данных отчетности организаций может быть подтверждена независимыми экспертами-аудиторами;

• дает наиболее полное представление об имущественном и финансовом положении организации, ее подготовившей;

• относится к документам, подлежащим хранению в течение определенного и достаточно длительного срока, поэтому с ее помощью можно получить представление о финансовой истории организации.

Регламентирование основ формирования бухгалтерской финансовой отчетности в России проводится в соответствии:

^ с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г.

^ Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), определяющим состав и структуру отчетности, порядок оценки ее показателей, правила ее представления;

^ Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации (ПБУ 1/98), устанавливающим принципы фор-мирования бухгалтерских данных.

В ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность определена как единая система данных об имущественном и финансовом положении орга-низации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В бухгалтерскую (финансовую) отчетность входят бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним и пояснительная записка, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Составление бухгалтерской отчетности — заключительный этап в системе бухгалтерского учета любой организации.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность призвана давать досто-верное и полное представление об изменениях в финансовом положении организации различным группам ее пользователей, она служит информационной базой экономического анализа деятельности организации. Результаты анализа представляют собой основу принятия оптимальных управленческих решений, позволяют выработать тактику и стратегию финансового развития организации.

Финансовая отчетность организаций представляет интерес для широкого круга пользователей, которых можно классифицировать в зависимости от степени заинтересованности и целей анализа от-четности

Внутренние пользователи оценивают достигнутые финансовые и производственные результаты, вырабатывают тактические и стра-тегические цели функционирования организации, прогнозируют деятельность организации на будущее. Анализ финансовой отчетности необходим администрации организации для обоснования управленческих решений. Собственникам организации информация бухгалтерской отчетности необходима для оценки финансовых перспектив организации в будущем и возможности получения доходов в виде дивидендов.

Для пользователей с прямым финансовым интересом предметом анализа бухгалтерской отчетности являются финансовое положение организации, финансовые результаты ее работы, ликвидность баланса.

Пользователям с косвенным финансовым интересом бухгалтерская отчетность позволяет контролировать поступление средств в федеральный и местные бюджеты, корректировать финансовую по-литику через систему налогообложения, оценивать возможность за-ключения договоров и перспективы функционирования организации.

Пользователям без финансового интереса отчетная бухгалтерская информация необходима для проверки правомерности и законности совершаемых операций или с целью получения статистической

информации для проведения экономического анализа на макроуровне.

Основное назначение анализа бухгалтерской отчетности с позиции любого пользователя — рассмотрение и оценка информации, имеющейся в отчетности, для получения достоверных выводов о прошлом состоянии организации с целью предвидения ее жизнеспособности в будущем.

Достоинство бухгалтерской финансовой отчетности состоит в том, что в ней содержится большинство финансовых показателей, характеризующих количественную сторону финансовых процессов хозяйствующего субъекта. Это предопределяет значительные ана-литические возможности бухгалтерской отчетности, которые можно эффективно использовать в управлении капиталом организации, ее активами и обязательствами, доходами и расходами, фи-нансовыми результатами.

Несмотря на то что бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой единую систему взаимосвязанных финансовых показателей, ее анализ может быть проведен в соответствии с раз-личными целями (табл. 2.2). Это дает возможность детализировать и конкретизировать основные направления финансового анализа бухгалтерской отчетности.

Наиболее информативной формой бухгалтерской отчетности для анализа и оценки финансового состояния организации считается бухгалтерский баланс (форма N0 1). Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств организации на определенную лату. Кроме того, он позволяет оценить эффектив-ность размещения капитала организации, его достаточность для те-кущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их при-влечения.

На основе изучения баланса внешние пользователи могут:

^ принять решение о целесообразности и условиях ведения дел сданной организацией как с партнером;

^ оценить кредитоспособность организации как заемщика;

^ оценить возможные риски своих вложений и целесообразность приобретения акций данной организации и ее активов:

^ принять другие решения.

В отличие от баланса, представляющего собой свод моментных данных об имущественном и финансовом положении организации, отчет о прибылях и убытках (форма № 2) предназначен для харак-теристики финансовых результатов ее деятельности за отчетный период. Форма № 2 — важнейший источник информации для ана-лиза показателей рентабельности активов орган>1зации, рентабельности реализованной продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации, и других показателей.

^ оценка динамики показателей прибыли, обоснованность об-разования и распределения их фактической величины; выявление и измерение влияния различных факторов на прибыль;

^ опенка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов производства и издержек. Отчет об изменениях капитала (форма № 3) показывает структуру собственного капитала организации, представленную в динамике. По каждому элементу собственного капитала в ней отражены данные об остатке на начало года, пополнении источника собственных средств, его расходовании и остатке на конец года. На основе показателей, представленных в форме № 3, проводится анализ состава и движения собственного капитала. Результаты ана-лиза позволяют увидеть, идет ли в организации процесс наращива-ния собственного капитала или наоборот.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) отражает остатки денежных средств на начало года и конец отчетного периода и потоки денежных средств (поступление и расходование) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Анализ движения денежных средств дает возможность оценить:

• в каком объеме п из каких источников были получены де-нежные средства, каковы направления их использования;

• достаточно ли собственных средств организации для инвес-тиционной деятельности;

• в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам:

• достаточно ли полученной прибыли для обслуживания теку-щей деятельности;

• каковы причины расхождения между величиной полученной прибыли и наличием денежных средств.

Результаты анализа движения денежных средств позволяют ру-ководству организации:

^ корректировать свою финансовую политику в отношениях с дебиторами и кредиторами;

^ принимать решения по формированию необходимых объемов производственных запасов;

^ определять размеры резервов;

^ принимать решения по реинвестированию прибыли, ее распре-делению и потреблению с учетом имеющихся финансовых воз-можностей и уровня обеспеченности денежными ресурсами.

^ анализ состава и движения дебиторской и кредиторской за-долженности в организации, сравнение состояния дебитор-ской и кредиторской задолженности по темпу роста и пока-зателю оборачиваемости;

^ анализ состава, структуры и эффективности использования амортизируемого имущества (нематериальных активов и основных средств);

^ оценку движения средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений.

Данные формы № 5 вместе с балансом и показателями формы № 2 используются для оценки финансового состояния организации.

Богатые аналитические возможности всех форм бухгалтерской (финансовой) отчетности (табл. 2.3), ее публичность и открытость позволяют проводить экономический анализ финансово-хозяйственных процессов деятельности коммерческих организаций со стороны внутренних и внешних пользователей бухгалтерской информации.

Экономический анализ хозяйственной деятельности организации состоит из двух взаимосвязанных разделов: управленческого и финансового анализа.

Такое разделение экономического анализа обусловлено сложив-шимся на практике разделением системы бухгалтерского учета в масштабе организации на финансовый и управленческий учет. Это разделение достаточно условно, потому что внутренний анализ может рассматриваться как продолжение внешнего анализа, и на-оборот. Оба вида анализа дополняют друг друга и имеют свои спе-цифические особенности.

Особенности управленческого анализа заключаются в следующем:

• ориентации результатов анализа на руководство организации;

• отсутствии регламентации анализа со стороны внешней среды;

• детальном подходе к изучению всех сторон деятельности организации, не только финансовой;

• результатах анализа, представляющих собой коммерческую тайну организации.

К особенностям внешнего финансового анализа относятся:

• множественность субъектов анализа и пользователей инфор-мации о деятельности организации;

• разнообразие целей и интересов субъектов анализа:

• наличие типовых методик анализа, стандартов учета и отчет-ности;

• ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчет-ность организации;

• максимальная открытость для пользователей результатов анализа информации о деятельности организации.

В общие цели анализа бухгалтерской финансовой отчетности организации входят:

^ объективная оценка финансового состояния организации, ее платежеспособности, финансовой устойчивости и деловой активности;

^ выявление путей увеличения собственного капитала, чистых активов, доходности акций и улучшения использования заемных средств;

^ разработка прогнозов роста (снижения) финансовых резуль-татов и аргументированных предсказаний о степени реаль-ности банкротства (финансовой несостоятельности) органи-зации;

^ выработка вариантов обоснованных управленческих решений как внутренними, так и внешними пользователями данной аналитической информации в целях повышения эффектив-ности хозяйствования и укрепления долгосрочных экономи-ческих связей с партнерами.

Результаты анализа бухгалтерской финансовой отчетности и обоснованность принимаемых на их основе решений будут в не-малой степени определяться достоверностью информации и в первую очередь данных бухгалтерского баланса, поэтому при под-готовке финансовой информации к анализу следует убедиться в ее качестве.