Порядок расчета налога с дивидендов

Чтобы рассчитать сумму налогов, которую необходимо удержать у получателей дивидендов и перечислить в бюджет, нужно произвести следующие действия.
1. Из общей суммы начисленных дивидендов вычитается сумма, причитающаяся иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации.

С дивидендов, выплачиваемых иностранным организациям, нужно удержать налог на прибыль с доходов от долевого участия по ставке 15%, а с выплат физическим лицам — нерезидентам удерживается налог на доходы физических лиц по ставке 30% (если договором или соглашением об избежании двойного налогообложения с соответствующим государством не предусмотрено иное).
2. Из оставшейся величины начисленных дивидендов вычитается сумма дивидендов, которые получила сама организация — налоговый агент в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Обратите внимание: к вычету принимаются только фактически полученные суммы, так как датой получения доходов в виде дивидендов является дата поступления денежных средств. Причем как при методе начисления (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ), так и при кассовом методе (п. 2 ст. 273 НК РФ). Дивиденды, которые еще не получены, в расчете налоговой базы не участвуют.
3. Если в результате предыдущих действий получилась отрицательная величина, налог с дивидендов, выплачиваемых российским организациям и физическим лицам — налоговым резидентам России, не удерживается. В противном случае с организаций нужно удержать налог на прибыль с доходов от долевого участия, а с физических лиц — налог на доходы физических лиц.
4. Рассчитывается доля налоговой базы по каждому получателю дивидендов в совокупной сумме дивидендов (без учета иностранных организаций и физических лиц — нерезидентов).
5. Рассчитывается сумма налога, которую нужно удержать с каждого получателя дивидендов. Для этого долю каждого получателя в совокупной сумме дивидендов (без учета иностранных организаций и физических лиц — нерезидентов) нужно умножить на ставку налога.
Удержанный налог на прибыль с доходов от долевого участия, выплачиваемых акционерам — иностранным и российским организациям, необходимо перечислить в федеральный бюджет в течение десяти дней с момента выплаты дивидендов (п. 6 ст. 284 и п. 4 ст. 287 НК РФ). Налог на доходы физических лиц (налоговых резидентов и нерезидентов РФ) надо уплатить не позднее дня получения в банке денег на выплату дивидендов или дня их перечисления на счета получателей (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Организация, выплатившая дивиденды российским организациям и физическим лицам — налоговым резидентам России, должна представить в налоговую инспекцию расчет налога на прибыль с доходов от долевого участия.
Кроме того, эта организация должна проинформировать налоговую инспекцию о суммах доходов, выплаченных иностранным организациям, а также о сумме перечисленного в бюджет налога на прибыль с их доходов от долевого участия. Для этого предназначен Налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, форма которого утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.

Он подается в те же сроки, что и декларация по налогу на прибыль. Но в отличие от нее расчет составляется не нарастающим итогом, а за каждый квартал в отдельности. При отсутствии соответствующих выплат представлять расчет в налоговую инспекцию не нужно.
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, определяет свои доходы в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. В состав этих доходов входят и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. Доходы от долевого участия в других организациях являются внереализационными (п. 1 ст. 250 НК РФ). Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, самостоятельно включает в расчетную базу для исчисления единого налога доходы, полученные в виде дивидендов. Не учитывает организация-"упрощенец" суммы полученных дивидендов в налоговой базе только в том случае, если налог с них удержан источником выплаты доходов (налоговым агентом). Об этом сказано в ст. 346.15 НК РФ.
Пример. ЗАО "Сигма" в марте 2007 г. начислило акционерам дивиденды за 2006 г. в сумме 800 000 руб., в том числе:
- 300 000 руб. — российской организации ООО "Актив", применяющей обычную систему налогообложения;
- 100 000 руб. — российской организации, применяющей упрощенную систему
налогообложения;
- 50 000 руб. — своему работнику;
- 150 000 руб. — иностранной организации;
- 200 000 руб. — стороннему физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом России.
В марте 2007 г. ЗАО "Сигма" получены дивиденды за 2006 г. по принадлежащим ему акциям ОАО "Альфа" в сумме 250 000 руб. При их перечислении ОАО "Альфа" удержало налог на прибыль с доходов от долевого участия по ставке 9%.
ЗАО "Сигма" перечислило дивиденды на счета акционеров 20 марта 2007 г.
Допустим, международными договорами об избежании двойного налогообложения между Россией и странами, резидентами которых являются иностранные получатели дивидендов, предусмотрено, что дивиденды от российских источников облагаются в соответствии с налоговым законодательством РФ.
Рассчитаем сумму налогов, которую ЗАО "Сигма" должно удержать с дивидендов и перечислить в бюджет.
Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению, составляет 800 000 руб.
Из общей суммы начисленных дивидендов нужно вычесть:
- дивиденды, подлежащие выплате иностранной организации, — 150 000 руб.;
- дивиденды, подлежащие выплате физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом России, — 200 000 руб.
С иностранной организации нужно удержать налог на прибыль с доходов от долевого участия в размере 22 500 руб. (150 000 руб. х 15%) и перечислить в бюджет не позднее 20 марта. Сумму выплаченного дохода и удержанного налога организация должна отразить в Налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Этот расчет ЗАО "Сигма" представляет в налоговые органы в сроки, установленные для подачи декларации по налогу на прибыль.
С физического лица, не являющегося резидентом Российской Федерации, налог на доходы с физических лиц удерживается по ставке 30% в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ и уплачивается в бюджет не позднее дня выплаты дивидендов — 20 марта 2007 г. Налог рассчитывается следующим образом:
200 000 руб. х 30% = 60 000 руб.
Расчет суммы налога на доходы в виде дивидендов ЗАО "Сигма"
(руб.)
Из общей суммы начисленных акционерам дивидендов вычитается сумма дивидендов, полученных ЗАО "Сигма" от ОАО "Альфа", — 250 000 руб.
С этой суммы налог на прибыль с доходов от долевого участия по ставке 9% уже удержан источником дохода — ОАО "Альфа".
Таким образом, общая сумма дивидендов, которая уменьшает налоговую базу, равна 600
0 руб. (150 000 руб. + 200 000 руб. + 250 000 руб.). Сумма дивидендов, с которой нужно удержать налог на прибыль с доходов от долевого участия по ставке 9%, составит:
800 000 руб. — 600 000 руб. = 200 000 руб.
Затем рассчитывается доля налоговой базы по каждому получателю дивидендов, как это показано в таблице.
Налоговая база по российской организации — плательщику налога на прибыль составляет 133 333 руб. С этой суммы удерживается налог в сумме 12 000 руб. (133 333 руб. x 9%).
Налоговая база по организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, — 44 445 руб. С этой суммы налог удерживать не нужно.
Налоговая база по физическому лицу — резиденту составляет 22 222 руб. С этой суммы организация удержит НДФЛ и перечислит его в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дивидендов или дня их перечисления на счет получателя (п. 6 ст. 226 НК РФ), то есть не позднее 20 марта 2007 г.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается следующим образом:
22 222 руб. x 9% = 2000 руб.
В бухгалтерском учете операции по выплате дивидендов отражены так.
14 марта 2007 г.
Дебет 84 Кредит 70 (75-2)
- 800 000 руб. — начислены дивиденды, причитающиеся акционерам за 2006 г.
20 марта 2007 г.
Дебет 70 (75-2) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- 62 000 руб. (60 000 руб. + 2000 руб.) — удержан налог на доходы физических лиц с дивидендов, причитающихся работнику и физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ;
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 34 500 руб. (22 500 руб. + 12 000 руб.) — удержан налог на прибыль с доходов от долевого участия, причитающихся российской и иностранной организации;
Дебет 70 (75-2) Кредит 51
- 703 500 руб. (800 000 руб. — 62 000 руб. — 34 500 руб.) — перечислены дивиденды акционерам за вычетом удержанных налогов;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51
- 62 000 руб. — перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.
29 марта 2007 г. (на дату перечисления налога на прибыль в бюджет с доходов от долевого участия)
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
- 34 500 руб. — перечислен в бюджет налог на прибыль с доходов от долевого участия.
Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги
Комментарий к статье 214.1
Комментируемая статья посвящена особенностям определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.
При определении налоговой базы учитываются доходы по операциям:
1) купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
2) купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
3) купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
4) купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая их погашение;
5) с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;
6) с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим.
Следует отметить, что исчисление налога с доходов, полученных от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, производится по ставкам, указанным в ст. 224 НК РФ. При этом доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, подлежат налогообложению по ставке 30%, если иное правило не установлено международными договорами об избежании двойного налогообложения.
При рассмотрении положений ст. ст. 210, 214.1, 226 и 228 НК РФ можно сделать вывод, что операции, совершаемые на рынке ценных бумаг, делятся на две категории:
1) операции, по которым учет доходов, расчет налоговой базы, исчисление и удержание налога осуществляются организациями;
2) операции, по которым учет доходов осуществляется организациями, а определение налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиками самостоятельно на основании налоговой декларации.
В отношении операций купли-продажи ценных бумаг налоговая база определяется организацией, если между налогоплательщиком и организацией заключен договор на совершение операций в пользу налогоплательщика (например, договор поручения, агентский договор, договор доверительного управления). В отношении операций с финансовыми инструментами срочных сделок налоговая база определяется организациями во всех случаях. Если организация определяет налоговую базу в отношении доходов налогоплательщика, она также исчисляет и удерживает сумму налога.
Если же организация заключает договор на покупку ценных бумаг у физического лица, то она не обязана определять налоговую базу и рассчитывать сумму налога с доходов, полученных физическим лицом по такому договору. В этом случае организация обязана только представить сведения о полученном физическим лицом доходе в налоговый орган.
По каждой группе операций налоговая база определяется отдельно.

<< | >>

↑

Источник: В.М.Акимовa. Налог на доходы физических лиц. 2007

Еще по теме Порядок расчета налога с дивидендов:

- Автоматизация - Банковское дело - Бюджет - Валовыой доход - Государственные финансы‎ - Инфляция - Ипотека - Капитал - Коммерция - Кредит - Лизинг - Оффшорные зоны - Пенсионное обеспечение - Психология - Страхование - Финансовые рынки - Хеджирование - Ценные бумаги -

- Kлассическая проза - Боевик - Детективы,мистика - Детская литература - Медицина - Педагогика,Наука - Фантастика - Финансы - Эзотерика , Хобби и ремесла -