Порядок расчета налога с дивидендов

1. Из общей суммы начисленных дивидендов вычитается сумма, причитающаяся иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации.

2. Из оставшейся величины начисленных дивидендов вычитается сумма дивидендов, которые получила сама организация — налоговый агент в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

3. Если в результате предыдущих действий получилась отрицательная величина, налог с дивидендов, выплачиваемых российским организациям и физическим лицам — налоговым резидентам России, не удерживается. В противном случае с организаций нужно удержать налог на прибыль с доходов от долевого участия, а с физических лиц — налог на доходы физических лиц.

4. Рассчитывается доля налоговой базы по каждому получателю дивидендов в совокупной сумме дивидендов (без учета иностранных организаций и физических лиц — нерезидентов).

5.

Удержанный налог на прибыль с доходов от долевого участия, выплачиваемых акционерам — иностранным и российским организациям, необходимо перечислить в федеральный бюджет в течение десяти дней с момента выплаты дивидендов (п. 6 ст. 284 и п. 4 ст. 287 НК РФ). Налог на доходы физических лиц (налоговых резидентов и нерезидентов РФ) надо уплатить не позднее дня получения в банке денег на выплату дивидендов или дня их перечисления на счета получателей (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Организация, выплатившая дивиденды российским организациям и физическим лицам — налоговым резидентам России, должна представить в налоговую инспекцию расчет налога на прибыль с доходов от долевого участия.

Кроме того, эта организация должна проинформировать налоговую инспекцию о суммах доходов, выплаченных иностранным организациям, а также о сумме перечисленного в бюджет налога на прибыль с их доходов от долевого участия. Для этого предназначен Налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, форма которого утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@. Он подается в те же сроки, что и декларация по налогу на прибыль. Но в отличие от нее расчет составляется не нарастающим итогом, а за каждый квартал в отдельности. При отсутствии соответствующих выплат представлять расчет в налоговую инспекцию не нужно.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, определяет свои доходы в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. В состав этих доходов входят и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. Доходы от долевого участия в других организациях являются внереализационными (п. 1 ст. 250 НК РФ). Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, самостоятельно включает в расчетную базу для исчисления единого налога доходы, полученные в виде дивидендов.

Пример. ЗАО "Сигма" в марте 2007 г. начислило акционерам дивиденды за 2006 г. в сумме 800 000 руб., в том числе:

- 300 000 руб. — российской организации ООО "Актив", применяющей обычную систему налогообложения;

- 100 000 руб. — российской организации, применяющей упрощенную систему

налогообложения;

- 50 000 руб. — своему работнику;

- 150 000 руб. — иностранной организации;

- 200 000 руб. — стороннему физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом России.

В марте 2007 г. ЗАО "Сигма" получены дивиденды за 2006 г. по принадлежащим ему акциям ОАО "Альфа" в сумме 250 000 руб. При их перечислении ОАО "Альфа" удержало налог на прибыль с доходов от долевого участия по ставке 9%.

ЗАО "Сигма" перечислило дивиденды на счета акционеров 20 марта 2007 г.

Допустим, международными договорами об избежании двойного налогообложения между Россией и странами, резидентами которых являются иностранные получатели дивидендов, предусмотрено, что дивиденды от российских источников облагаются в соответствии с налоговым законодательством РФ.

Рассчитаем сумму налогов, которую ЗАО "Сигма" должно удержать с дивидендов и перечислить в бюджет.

Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению, составляет 800 000 руб.

Из общей суммы начисленных дивидендов нужно вычесть:

- дивиденды, подлежащие выплате иностранной организации, — 150 000 руб.;

- дивиденды, подлежащие выплате физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом России, — 200 000 руб.

С иностранной организации нужно удержать налог на прибыль с доходов от долевого участия в размере 22 500 руб. (150 000 руб. х 15%) и перечислить в бюджет не позднее 20 марта. Сумму выплаченного дохода и удержанного налога организация должна отразить в Налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

С физического лица, не являющегося резидентом Российской Федерации, налог на доходы с физических лиц удерживается по ставке 30% в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ и уплачивается в бюджет не позднее дня выплаты дивидендов — 20 марта 2007 г. Налог рассчитывается следующим образом:

200 000 руб. х 30% = 60 000 руб.

Расчет суммы налога на доходы в виде дивидендов ЗАО "Сигма"

(руб.)

Из общей суммы начисленных акционерам дивидендов вычитается сумма дивидендов, полученных ЗАО "Сигма" от ОАО "Альфа", — 250 000 руб.

С этой суммы налог на прибыль с доходов от долевого участия по ставке 9% уже удержан источником дохода — ОАО "Альфа".

Таким образом, общая сумма дивидендов, которая уменьшает налоговую базу, равна 600

0 руб. (150 000 руб. + 200 000 руб. + 250 000 руб.). Сумма дивидендов, с которой нужно удержать налог на прибыль с доходов от долевого участия по ставке 9%, составит:

800 000 руб. — 600 000 руб. = 200 000 руб.

Затем рассчитывается доля налоговой базы по каждому получателю дивидендов, как это показано в таблице.

Налоговая база по российской организации — плательщику налога на прибыль составляет 133 333 руб. С этой суммы удерживается налог в сумме 12 000 руб. (133 333 руб. x 9%).

Налоговая база по организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, — 44 445 руб. С этой суммы налог удерживать не нужно.

Налоговая база по физическому лицу — резиденту составляет 22 222 руб. С этой суммы организация удержит НДФЛ и перечислит его в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дивидендов или дня их перечисления на счет получателя (п. 6 ст. 226 НК РФ), то есть не позднее 20 марта 2007 г.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается следующим образом:

22 222 руб. x 9% = 2000 руб.

В бухгалтерском учете операции по выплате дивидендов отражены так.

14 марта 2007 г.

Дебет 84 Кредит 70 (75-2)

- 800 000 руб.

20 марта 2007 г.

Дебет 70 (75-2) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 62 000 руб. (60 000 руб. + 2000 руб.) — удержан налог на доходы физических лиц с дивидендов, причитающихся работнику и физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 34 500 руб. (22 500 руб. + 12 000 руб.) — удержан налог на прибыль с доходов от долевого участия, причитающихся российской и иностранной организации;

Дебет 70 (75-2) Кредит 51

- 703 500 руб. (800 000 руб. — 62 000 руб. — 34 500 руб.) — перечислены дивиденды акционерам за вычетом удержанных налогов;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51

- 62 000 руб. — перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.

29 марта 2007 г. (на дату перечисления налога на прибыль в бюджет с доходов от долевого участия)

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51

- 34 500 руб. — перечислен в бюджет налог на прибыль с доходов от долевого участия.

Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги

Комментарий к статье 214.1

Комментируемая статья посвящена особенностям определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

При определении налоговой базы учитываются доходы по операциям:

1) купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

2) купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

3) купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

4) купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая их погашение;

5) с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

6) с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим.

Следует отметить, что исчисление налога с доходов, полученных от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, производится по ставкам, указанным в ст.

При рассмотрении положений ст. ст. 210, 214.1, 226 и 228 НК РФ можно сделать вывод, что операции, совершаемые на рынке ценных бумаг, делятся на две категории:

1) операции, по которым учет доходов, расчет налоговой базы, исчисление и удержание налога осуществляются организациями;

2) операции, по которым учет доходов осуществляется организациями, а определение налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиками самостоятельно на основании налоговой декларации.

В отношении операций купли-продажи ценных бумаг налоговая база определяется организацией, если между налогоплательщиком и организацией заключен договор на совершение операций в пользу налогоплательщика (например, договор поручения, агентский договор, договор доверительного управления). В отношении операций с финансовыми инструментами срочных сделок налоговая база определяется организациями во всех случаях. Если организация определяет налоговую базу в отношении доходов налогоплательщика, она также исчисляет и удерживает сумму налога.

Если же организация заключает договор на покупку ценных бумаг у физического лица, то она не обязана определять налоговую базу и рассчитывать сумму налога с доходов, полученных физическим лицом по такому договору. В этом случае организация обязана только представить сведения о полученном физическим лицом доходе в налоговый орган.

По каждой группе операций налоговая база определяется отдельно.