<<
>>

Порядок расчета налога с дивидендов

Чтобы рассчитать сумму налогов, которую необходимо удержать у получателей дивидендов и перечислить в бюджет, нужно произвести следующие действия.
1. Из общей суммы начисленных дивидендов вычитается сумма, причитающаяся иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации.
С дивидендов, выплачиваемых иностранным организациям, нужно удержать налог на прибыль с доходов от долевого участия по ставке 15%, а с выплат физическим лицам — нерезидентам удерживается налог на доходы физических лиц по ставке 30% (если договором или соглашением об избежании двойного налогообложения с соответствующим государством не предусмотрено иное).
2. Из оставшейся величины начисленных дивидендов вычитается сумма дивидендов, которые получила сама организация — налоговый агент в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Обратите внимание: к вычету принимаются только фактически полученные суммы, так как датой получения доходов в виде дивидендов является дата поступления денежных средств. Причем как при методе начисления (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ), так и при кассовом методе (п. 2 ст. 273 НК РФ). Дивиденды, которые еще не получены, в расчете налоговой базы не участвуют.
3. Если в результате предыдущих действий получилась отрицательная величина, налог с дивидендов, выплачиваемых российским организациям и физическим лицам — налоговым резидентам России, не удерживается. В противном случае с организаций нужно удержать налог на прибыль с доходов от долевого участия, а с физических лиц — налог на доходы физических лиц.
4. Рассчитывается доля налоговой базы по каждому получателю дивидендов в совокупной сумме дивидендов (без учета иностранных организаций и физических лиц — нерезидентов).
5. Рассчитывается сумма налога, которую нужно удержать с каждого получателя дивидендов. Для этого долю каждого получателя в совокупной сумме дивидендов (без учета иностранных организаций и физических лиц — нерезидентов) нужно умножить на ставку налога.
Удержанный налог на прибыль с доходов от долевого участия, выплачиваемых акционерам — иностранным и российским организациям, необходимо перечислить в федеральный бюджет в течение десяти дней с момента выплаты дивидендов (п. 6 ст. 284 и п. 4 ст. 287 НК РФ). Налог на доходы физических лиц (налоговых резидентов и нерезидентов РФ) надо уплатить не позднее дня получения в банке денег на выплату дивидендов или дня их перечисления на счета получателей (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Организация, выплатившая дивиденды российским организациям и физическим лицам — налоговым резидентам России, должна представить в налоговую инспекцию расчет налога на прибыль с доходов от долевого участия.
Кроме того, эта организация должна проинформировать налоговую инспекцию о суммах доходов, выплаченных иностранным организациям, а также о сумме перечисленного в бюджет налога на прибыль с их доходов от долевого участия. Для этого предназначен Налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, форма которого утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.
Он подается в те же сроки, что и декларация по налогу на прибыль. Но в отличие от нее расчет составляется не нарастающим итогом, а за каждый квартал в отдельности. При отсутствии соответствующих выплат представлять расчет в налоговую инспекцию не нужно.
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, определяет свои доходы в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. В состав этих доходов входят и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. Доходы от долевого участия в других организациях являются внереализационными (п. 1 ст. 250 НК РФ). Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, самостоятельно включает в расчетную базу для исчисления единого налога доходы, полученные в виде дивидендов. Не учитывает организация-"упрощенец" суммы полученных дивидендов в налоговой базе только в том случае, если налог с них удержан источником выплаты доходов (налоговым агентом). Об этом сказано в ст. 346.15 НК РФ.
Пример. ЗАО "Сигма" в марте 2007 г. начислило акционерам дивиденды за 2006 г. в сумме 800 000 руб., в том числе:
- 300 000 руб. — российской организации ООО "Актив", применяющей обычную систему налогообложения;
- 100 000 руб. — российской организации, применяющей упрощенную систему
налогообложения;
- 50 000 руб. — своему работнику;
- 150 000 руб. — иностранной организации;
- 200 000 руб. — стороннему физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом России.
В марте 2007 г. ЗАО "Сигма" получены дивиденды за 2006 г. по принадлежащим ему акциям ОАО "Альфа" в сумме 250 000 руб. При их перечислении ОАО "Альфа" удержало налог на прибыль с доходов от долевого участия по ставке 9%.
ЗАО "Сигма" перечислило дивиденды на счета акционеров 20 марта 2007 г.
Допустим, международными договорами об избежании двойного налогообложения между Россией и странами, резидентами которых являются иностранные получатели дивидендов, предусмотрено, что дивиденды от российских источников облагаются в соответствии с налоговым законодательством РФ.
Рассчитаем сумму налогов, которую ЗАО "Сигма" должно удержать с дивидендов и перечислить в бюджет.
Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению, составляет 800 000 руб.
Из общей суммы начисленных дивидендов нужно вычесть:
- дивиденды, подлежащие выплате иностранной организации, — 150 000 руб.;
- дивиденды, подлежащие выплате физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом России, — 200 000 руб.
С иностранной организации нужно удержать налог на прибыль с доходов от долевого участия в размере 22 500 руб. (150 000 руб. х 15%) и перечислить в бюджет не позднее 20 марта. Сумму выплаченного дохода и удержанного налога организация должна отразить в Налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Этот расчет ЗАО "Сигма" представляет в налоговые органы в сроки, установленные для подачи декларации по налогу на прибыль.
С физического лица, не являющегося резидентом Российской Федерации, налог на доходы с физических лиц удерживается по ставке 30% в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ и уплачивается в бюджет не позднее дня выплаты дивидендов — 20 марта 2007 г. Налог рассчитывается следующим образом:
200 000 руб. х 30% = 60 000 руб.
Расчет суммы налога на доходы в виде дивидендов ЗАО "Сигма"
(руб.)
Из общей суммы начисленных акционерам дивидендов вычитается сумма дивидендов, полученных ЗАО "Сигма" от ОАО "Альфа", — 250 000 руб.
С этой суммы налог на прибыль с доходов от долевого участия по ставке 9% уже удержан источником дохода — ОАО "Альфа".
Таким образом, общая сумма дивидендов, которая уменьшает налоговую базу, равна 600
0 руб. (150 000 руб. + 200 000 руб. + 250 000 руб.). Сумма дивидендов, с которой нужно удержать налог на прибыль с доходов от долевого участия по ставке 9%, составит:
800 000 руб. — 600 000 руб. = 200 000 руб.
Затем рассчитывается доля налоговой базы по каждому получателю дивидендов, как это показано в таблице.
Налоговая база по российской организации — плательщику налога на прибыль составляет 133 333 руб. С этой суммы удерживается налог в сумме 12 000 руб. (133 333 руб. x 9%).
Налоговая база по организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, — 44 445 руб. С этой суммы налог удерживать не нужно.
Налоговая база по физическому лицу — резиденту составляет 22 222 руб. С этой суммы организация удержит НДФЛ и перечислит его в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дивидендов или дня их перечисления на счет получателя (п. 6 ст. 226 НК РФ), то есть не позднее 20 марта 2007 г.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается следующим образом:
22 222 руб. x 9% = 2000 руб.
В бухгалтерском учете операции по выплате дивидендов отражены так.
14 марта 2007 г.
Дебет 84 Кредит 70 (75-2)
- 800 000 руб. — начислены дивиденды, причитающиеся акционерам за 2006 г.
20 марта 2007 г.
Дебет 70 (75-2) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- 62 000 руб. (60 000 руб. + 2000 руб.) — удержан налог на доходы физических лиц с дивидендов, причитающихся работнику и физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ;
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 34 500 руб. (22 500 руб. + 12 000 руб.) — удержан налог на прибыль с доходов от долевого участия, причитающихся российской и иностранной организации;
Дебет 70 (75-2) Кредит 51
- 703 500 руб. (800 000 руб. — 62 000 руб. — 34 500 руб.) — перечислены дивиденды акционерам за вычетом удержанных налогов;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51
- 62 000 руб. — перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.
29 марта 2007 г. (на дату перечисления налога на прибыль в бюджет с доходов от долевого участия)
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
- 34 500 руб. — перечислен в бюджет налог на прибыль с доходов от долевого участия.
Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги
Комментарий к статье 214.1
Комментируемая статья посвящена особенностям определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.
При определении налоговой базы учитываются доходы по операциям:
1) купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
2) купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
3) купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
4) купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая их погашение;
5) с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;
6) с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим.
Следует отметить, что исчисление налога с доходов, полученных от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, производится по ставкам, указанным в ст. 224 НК РФ. При этом доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, подлежат налогообложению по ставке 30%, если иное правило не установлено международными договорами об избежании двойного налогообложения.
При рассмотрении положений ст. ст. 210, 214.1, 226 и 228 НК РФ можно сделать вывод, что операции, совершаемые на рынке ценных бумаг, делятся на две категории:
1) операции, по которым учет доходов, расчет налоговой базы, исчисление и удержание налога осуществляются организациями;
2) операции, по которым учет доходов осуществляется организациями, а определение налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиками самостоятельно на основании налоговой декларации.
В отношении операций купли-продажи ценных бумаг налоговая база определяется организацией, если между налогоплательщиком и организацией заключен договор на совершение операций в пользу налогоплательщика (например, договор поручения, агентский договор, договор доверительного управления). В отношении операций с финансовыми инструментами срочных сделок налоговая база определяется организациями во всех случаях. Если организация определяет налоговую базу в отношении доходов налогоплательщика, она также исчисляет и удерживает сумму налога.
Если же организация заключает договор на покупку ценных бумаг у физического лица, то она не обязана определять налоговую базу и рассчитывать сумму налога с доходов, полученных физическим лицом по такому договору. В этом случае организация обязана только представить сведения о полученном физическим лицом доходе в налоговый орган.
По каждой группе операций налоговая база определяется отдельно.
<< | >>
Источник: В.М.Акимовa. Налог на доходы физических лиц. 2007

Еще по теме Порядок расчета налога с дивидендов:

  1. Порядок исчисления и уплата налога
  2. Порядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентами
  3. Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиком на основании налоговой декларации
  4. Порядок осуществления расчетов с использованием пластиковых карт
  5. а. Порядок расчета
  6. II. Порядок расходования средств, поступающих от орга-низаций, перешедших на уплату единого налога
  7. Порядок организации международных расчетов в коммерческом банке
  8. Порядок составления расчетов затрат по спецификам экономической классификации
  9. г. Порядок расчета налоговой базы брокером(доверительным управляющим)
  10. Общий порядок расчета тарифных ставок по произвольному договору страхования жизни
  11. Временный порядок учета и расходования на цели государ-ственного социального страхования средств, поступающих от орга-низаций, перешедших на уплату единого налога на вмененный до-ход для определенных видов деятельности
  12. Расчет страхового возмещения. Расчет размеров ущерба