<<
>>

Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации:

- индивидуальным предпринимателям, нотариусам, занимающимся частной практикой, адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, — по окончании налогового периода на основании их письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты, при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган;

- налогоплательщикам, получающим от налоговых агентов авторские вознаграждения, а также доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, — на основании их письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты.

Вычеты предоставляется налоговыми агентами.

Если работы осуществлялись в пользу физических лиц, которые не являются в соответствии с законодательством Российской Федерации налоговыми агентами, вычеты налогоплательщику предоставляются на основании их письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты, при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган.

При этом доходы подлежат декларированию в сроки, установленные ст. ст. 228 и 229 НК РФ.

Если при расчете налога на основании налоговой декларации у физического лица образуется переплата по налогу, возврат излишне уплаченной суммы налога осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Для возврата налога налогоплательщику необходимо написать и представить в налоговый орган заявление о возврате (в произвольной форме). Возврат суммы излишне уплаченного налога производится в течение одного месяца со дня подачи такого заявления.

Статья 222. Полномочия законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации по установлению социальных и имущественных вычетов

Комментарий к статье 222

В комментируемой статье предусмотрен особый порядок предоставления социальных и имущественных налоговых вычетов, поскольку законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации даны полномочия по установлению размеров социальных и имущественных вычетов.

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей.

При этом вычеты могут устанавливаться в пределах размеров (то есть только в меньших размерах) социальных налоговых вычетов, определенных в ст. 219 НК РФ, и имущественных налоговых вычетов, определенных в ст. 220 НК РФ.

Такая норма, предусматривающая установление налоговой льготы в меньших размерах, чем это предусмотрено в гл. 23 НК РФ, введена в законодательство о налогообложении доходов физических лиц впервые.

Статья 223. Дата фактического получения дохода

Комментарий к статье 223

Из положений комментируемой статьи следует, что налоговая база определяется с учетом даты фактического получения дохода. Доходы могут быть получены налогоплательщиком в различных формах: денежной и натуральной, в виде материальной выгоды.

В зависимости от формы получения дохода датой его фактического получения считается:

- при получении доходов в денежной форме — день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц;

- при получении доходов в натуральной форме — день передачи доходов в натуральной форме;

- при получении доходов в виде материальной выгоды — день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг) и ценных бумаг;

- при получении доходов в виде оплаты труда — последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Доходы в натуральной форме, в виде материальной выгоды, по договорам страхования, договорам пенсионного обеспечения, в виде дивидендов, а также от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок определяются с учетом особенностей, установленных ст. ст. 211, 212, 213, 213.1, 214 и 214.1 гл. 23 НК РФ.

Пункт 2 ст. 223 НК РФ посвящен определению даты фактического получения дохода в виде заработной платы. Датой получения такого дохода признается последний день месяца, за который было произведено начисление заработной платы.

Независимо от того, что выплата заработной платы может быть произведена в году, следующем за отчетным, сумма заработной платы в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ включается в налоговую базу отчетного года.

Исчисление НДФЛ производится с суммы заработной платы в соответствии с п. 3 ст. 225 и п. 3 ст. 226 НК РФ.

Удержание налога в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Пример. Начисленная сотрудникам организации заработная плата за ноябрь и декабрь 2006 г. выплачена 9 января 2007 г. Деньги на зарплату были направлены из выручки, поступившей в кассу организации.

Поскольку датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который был начислен доход, сумма заработной платы включается в налоговую базу

2006 г. независимо от того, что выплата была произведена в 2007 г. (п. 2 ст. 223 НК РФ).

С суммы заработной платы за ноябрь — декабрь 2006 г. исчисление налога производится в последний день месяца, за который была начислена зарплата.

Удержание налога в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ производится из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, то есть в январе 2007 г. Налог перечисляется в бюджет не позднее 10 января 2007 г.

Следует отметить, что указанные доходы, налоговые вычеты, суммы исчисленного и удержанного налога с доходов 2006 г. должны быть отражены персонально по каждому сотруднику в налоговой карточке и справках о доходах за 2006 г.

Статья 224. Налоговые ставки

Комментарий к статье 224

По налогу на доходы физических лиц установлены четыре вида налоговых ставок:

- налоговая ставка в размере 13%;

- налоговая ставка в размере 30%;

- налоговая ставка в размере 35%;

- налоговая ставка в размере 9%.

В налоговую базу, облагаемую по налоговой ставке 13%, включаются те доходы, которые не облагаются по налоговым ставкам 9, 30 и 35%. Ставка 13% применяется при исчислении налога с большей части доходов физических лиц, включающей заработную плату и иные выплаты, связанные с оплатой труда, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданскоправового характера и т.д.

В налоговую базу, облагаемую по налоговой ставке 30%, включаются доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка в размере 35% применяется для исчисления налога с таких доходов, как:

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.

28 ст. 217 НК РФ (то есть 4000 руб.);

- страховые выплаты по договорам добровольного страхования, указанные в ст. 213 НК РФ;

- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам, и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

Что касается срочных пенсионных рублевых вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев, то процентный доход по таким вкладам подлежит налогообложению по ставке 13% в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты;

- сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств:

- по рублевым займам — в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- по валютным займам — в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Доходы налогоплательщика в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, облагаются налогом по ставке 13%. Это займы и кредиты, предоставленные кредитными, а также иными российскими организациями. Но налогоплательщик должен документально подтвердить целевое использование таких средств. Это установлено в п. 2 комментируемой статьи.

Налоговая ставка в размере 9% применяется к доходам от долевого участия в деятельности организаций. Особенности налогообложения доходов физических лиц от долевого участия в других организациях рассмотрены в комментарии к ст.

214 НК РФ. Налоговая ставка 9% также применяется к доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и к доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. Соответствующие нормы предусмотрены в п. 5 комментируемой статьи.

Следует отметить, что в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, которые ими получены от источника в Российской Федерации, исчисление налога осуществляется по ставке 30% независимо от вида полученного дохода, если иные правила не установлены международными договорами об устранении двойного налогообложения.

Внимание! Федеральным законом от 16.05.2007 N 76-ФЗ в комментируемую статью внесены изменения, которые вступают в силу с 1 января 2008 года. В соответствии с принятыми поправками доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, в виде дивидендов, облагаются налогом по ставке 15%.

Статья 225. Порядок исчисления налога

Комментарий к статье 225

Комментируемая статья регулирует порядок исчисления налога на доходы физических лиц.

Для того чтобы рассчитать сумму налога, налоговую базу нужно умножить на ставку налога.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, уменьшаются на сумму налоговых вычетов, установленных ст. ст. 218 — 221 НК РФ. Если сумма налоговых вычетов превысит сумму доходов, налоговая база в этом налоговом периоде равна нулю. В соответствии с п. 4 ст. 210 Кодекса к доходам, облагаемым по другим налоговым ставкам, налоговые вычеты не применяются.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по всем доходам налогоплательщика, полученным в этом налоговом периоде. Дата фактического получения дохода определяется по правилам ст. 223 НК РФ.

Сумма налога определяется в полных рублях, то есть сумма налога менее 50 коп.

отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Пример 1. Налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, в 2007 г. получил доход в виде заработной платы в размере 300 000 руб. На основании налоговой декларации ему предоставляются социальные налоговые вычеты в части расходов по оплате медицинского обслуживания в размере 20 111,28 руб. Налоговая база определяется за минусом социального вычета. Ее размер составляет 279 888,72 руб.

Налог на доходы физических лиц исчисляется путем умножения налоговой базы на процентную ставку налога в размере 13%:

279 888,72 руб. х 13% = 36 385,53 руб.

Для определения суммы налога полученный результат округляется до полного рубля. Таким образом, сумма налога составит 36 386 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду полученных налогоплательщиком доходов, если они облагаются по различным налоговым ставкам. К каждому виду налоговой базы применяется установленная законом налоговая ставка. Затем определяется общая сумма налогов, исчисленных с каждого вида налоговой базы.

Пример 2. Налогоплательщик — резидент Российской Федерации получил по месту работы в

2007 г. следующие доходы:

- заработную плату в размере 250 000 руб. Она облагается по ставке 13%. Налоговые вычеты работнику не предоставлялись. Сумма налога составила 32 500 руб. (250 000 руб. х 13%);

- дивиденды в размере 100 000 руб. Они облагаются налогом по ставке 9%. Сумма налога составила 9000 руб. (100 000 руб. х 9%);

- материальную выгоду по полученному займу в размере 15 000 руб. Она облагается налогом по ставке 35%. Сумма налога составила 5250 руб. (15 000 руб. х 35%). Налог с материальной выгоды исчисляется организацией в соответствии с выданной налогоплательщиком доверенностью.

Общая сумма налога составила 46 750 руб. (32 500 руб. + 9000 руб. + 5250 руб.). Поскольку в денежном выражении налогоплательщиком получены доходы в виде заработной платы и дивидендов, то сумма налога, исчисленная в течение года с каждого вида налоговой базы, удерживается соответственно с зарплаты и дивидендов.

Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Комментарий к статье 226

Налог на доходы физических лиц исчисляется и удерживается у источника выплаты ежемесячно при выплате суммы дохода. Таким образом, налогоплательщику выплачивается доход уже за минусом налога.

Российские организации, индивидуальные предприниматели, а также постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых (в результате отношений с которыми) налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога, рассчитанную с учетом особенностей, предусмотренных гл. 23 НК РФ.

Внимание! С 1 января 2007 г. нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, объединены в самостоятельную группу налогоплательщиков — частнопрактикующих лиц. Соответствующие изменения внесены в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ. При этом порядок исчисления и уплаты НДФЛ таких налогоплательщиков по сравнению с предыдущими налоговыми периодами не изменился.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ (в новой редакции) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных комментируемой статьей.

Таким образом, к числу налоговых агентов относятся физические лица, которые вправе осуществлять установленную законодательством самостоятельную деятельность с привлечением наемного труда. Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, рассматриваются в качестве налоговых агентов в отношении доходов, выплачиваемых ими физическим лицам за выполнение работ (услуг) на основе заключенных с такими работодателями трудовых договоров.

Статьей 20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" установлено, что адвокатская деятельность может осуществляться адвокатами в составе коллегии адвокатов, юридической консультации, адвокатского бюро или адвокатского кабинета.

С доходов адвокатов, которые осуществляют свою профессиональную деятельность в адвокатских образованиях — юридических лицах, налог исчисляется, удерживается и уплачивается этими адвокатскими образованиями. Адвокатские образования исполняют обязанности налогового агента, предусмотренные ст. ст. 224 и 226 НК РФ. Адвокатский кабинет не рассматривается как юридическое лицо, так как адвокат работает в нем индивидуально.

В соответствии со ст. 1 Основ законодательства о нотариате от 11.02.1994 N 4462-1 в Российской Федерации нотариальные действия вправе совершать нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе или занимающиеся частной практикой.

Нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли. Нотариальной деятельностью вправе заниматься гражданин Российской

Федерации, получивший соответствующую лицензию. Нотариальная деятельность осуществляется нотариусом в нотариальной конторе. Нотариус не может:

- заниматься самостоятельной предпринимательской и иной деятельностью, кроме нотариальной, научной и преподавательской;

- оказывать посреднические услуги при заключении договоров.

Нотариус, занимающийся частной практикой, не является юридическим лицом.

Согласно ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. При этом с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем (ст. 257 ГК РФ). К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила гражданского законодательства, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Внимание! Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, с получаемых ими доходов от указанных видов деятельности самостоятельно уплачивают налог на доходы физических лиц в соответствии с положениями ст. 227 НК РФ (см. комментарий к указанной статье).

Исчисление сумм налога и его уплата производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.

В отношении доходов, выплачиваемых налоговыми агентами физическим лицам, исчисление сумм налога производится такими налоговыми агентами. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога с доходов, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Внимание! В отношении доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, исчисление и уплата налога на доходы физических лиц осуществляются налоговым агентом по ставке 30% без предоставления налоговых вычетов, предусмотренных в ст. ст. 218 — 221 НК РФ, независимо от вида полученного дохода. Однако, следует иметь в виду, что указанные лица вправе претендовать на вычеты, установленные другими статьями гл. 23 Кодекса. Например, в п. 28 ст. 217 НК РФ установлены предельные размеры доходов, освобождаемых от налогообложения.

<< | >>
Источник: В.М.Акимовa. Налог на доходы физических лиц. 2007

Еще по теме Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов:

  1. Порядок предоставления вычетов при определении налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг
  2. Предоставление имущественного налогового вычета по месту работы
  3. Налоговая база, определяемая с учетом налоговых вычетов
  4. Может ли воспользоваться имущественным налоговым вычетом индивидуальный предприниматель?
  5. Социальный налоговый вычет в части расходов на лечение
  6. Социальный налоговый вычет в части расходов на обучение
  7. Имущественный налоговый вычет в отношении доходов от продажи ценных бумаг
  8. Социальный налоговый вычет в части расходов на благотворительные цели
  9. Определение суммы налоговых вычетов при изменении места работы
  10. Имущественный налоговый вычет в отношении доходов от реализации доли (ее части) в уставном капитале организации
  11. Предоставляются ли имущественные налоговые вычеты по доходам от продажи имущества, полученным нерезидентами?
  12. Имущественный налоговый вычет в части расходов, направленных на погашение кредитов и процентов по ним
  13. Порядок предоставления государственных гарантий
  14. Порядок предоставления и возврата кредитов
  15. ПОРЯДОК предоставления отпуска работникам, усыновившим ребенка
  16. Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиком на основании налоговой декларации
  17. Имущественные налоговые вычеты в связи с новым строительством или приобретением жилого дома или квартиры
  18. Порядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентами
  19. б. Особенности определения налоговой базы у профессиональных участников фондового рынка
  20. ПОРЯДОК предоставления исполнительными органами ФСС РФ страхователям отсрочек (рассрочек) по уплате задолженности по платежам в Фонд социального страхования Российской Федерации