<<
>>

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиком на основании налоговой декларации

Налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу, исчисляет и уплачивает налог, если налоговый агент не производил расчет налоговой базы и суммы налога, а также если сделки купли-продажи ценных бумаг осуществлялись между физическими лицами.
Порядок определения налоговой базы и суммы налога налогоплательщиком аналогичен действиям налогового агента. Налоговый расчет налогоплательщик осуществляет в декларации, к которой прилагаются соответствующие документы, подтверждающие совершение операций с ценными бумагами и право на вычеты, и заявление о предоставлении вычетов.

Если в течение налогового периода операции купли-продажи ценных бумаг осуществлялись через нескольких налоговых агентов и необходимо пересмотреть налоговую базу по совокупности всех сделок, то налогоплательщик осуществляет перерасчет своих налоговых обязательств в налоговой декларации. К налоговой декларации прилагаются документы, подтверждающие совершение налогоплательщиком таких операций, право на вычеты, уплату налога, а также заявление о предоставлении вычетов.

Следует учитывать, что в отношении доходов, полученных от операций с ценными бумагами с 1 января 2007 г., налогоплательщик не вправе выбирать, какой из вычетов он может получить по таким операциям.

Налогоплательщик может получить вычет только в размере произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг.

Пример 11. Налогоплательщик в 2000 г. приобрел акции акционерного общества в количестве 1000 штук. Стоимость этих акций составила 10 000 руб.

20 декабря 2007 г. он продал эти акции по договору купли-продажи за 150 000 руб. Налоговая база в данном случае определяется за вычетом фактически произведенных расходов и составит 140 000 руб. (150 000 руб. — 10 000 руб.).

По окончании 2007 г.

налогоплательщик самостоятельно осуществляет расчет налоговой базы и суммы налога в налоговой декларации. Ее нужно представить в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля 2008 г.

Уплата налога с дохода от реализации акций производится налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с положениями ст. 228 НК РФ.

Если налоговым агентом в отношении доходов налогоплательщика по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок налоговая база и сумма налога исчислены, но налог не был удержан, то налоговый агент обязан направить в налоговый орган сведения о доходах по форме 2-НДФЛ о невозможности удержания налога у источника выплаты дохода. В этом случае уплата налога осуществляется налогоплательщиком на основании налогового уведомления, которое вручает ему налоговый орган. При этом налогоплательщик обязан заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и представить ее в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Внимание! Согласно ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доходы от продажи имущества, обязаны декларировать указанные доходы в сроки, установленные ст. 229 НК РФ. Поэтому налогообложение доходов от реализации ценных бумаг и уплата налога с таких доходов у источника выплаты не освобождают налогоплательщика от подачи налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства.

Статья 215. Особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан

Комментарий к статье 215

Комментируемая статья регулирует вопросы, связанные с особенностями налогообложения доходов отдельных категорий иностранных граждан.

Положения данной статьи определяют, в каких случаях доходы иностранных граждан не подлежат налогообложению в Российской Федерации, а в каких — подлежат.

В России не облагаются налогом те доходы иностранных граждан, а также проживающих с ними членов их семей, которые они получают от выполнения обязанностей, связанных с дипломатической и консульской службой. В том случае, если указанные иностранные граждане получают доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с дипломатической и консульской службой этих лиц, такие доходы подлежат налогообложению в Российской Федерации на основании положений гл.

23 НК РФ.

Не облагаются налогом на доходы физических лиц и доходы сотрудников международных организаций. Данное положение применяется с учетом устава соответствующей международной организации.

Согласно Указу Президента РФ от 11.07.2004 N 865 "Вопросы Министерства иностранных дел Российской Федерации" федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений является МИД России.

Приказом МИД России N 13748 и МНС России N БГ-3-06/387 от 13.11.2000 "Об освобождении от налогообложения доходов отдельных категорий иностранных граждан" доведен Перечень иностранных государств (международных организаций), отдельные категории иностранных граждан (сотрудники) которых не подлежат налогообложению в отношении определенных видов доходов.

Для решения вопросов налогообложения доходов иностранных граждан в Российской Федерации необходимо учитывать не только положения НК РФ, но и положения международных договоров.

Статья 216. Налоговый период

Комментарий к статье 216

В комментируемой статье определено, что налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

При определении налоговой базы за налоговый период учитываются все полученные налогоплательщиком в течение календарного года доходы, включая начисленные за этот же период заработную плату, надбавки к заработной плате, оплату отпускных, больничных листов и др.

Одним из самых сложных моментов в налогообложении доходов физических лиц является правильный учет доходов, полученных налогоплательщиками. Из положений ст. 223 НК РФ следует, что налоговая база за налоговый период определяется с учетом даты фактического получения дохода.

Доходы могут быть получены налогоплательщиком в различных формах — денежной и натуральной, а также в виде материальной выгоды. В зависимости от формы получения дохода датой его фактического получения считается:

- при получении доходов в денежной форме — день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц;

- при получении доходов в натуральной форме — день передачи доходов в натуральной форме;

- при получении доходов в виде материальной выгоды — день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг) и ценных бумаг;

- при получении доходов в виде оплаты труда — последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Доходы в натуральной форме, в виде материальной выгоды, по договорам страхования, договорам пенсионного обеспечения, в виде дивидендов, а также от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок определяются с учетом особенностей, установленных ст.

ст. 211, 212, 213, 213.1, 214 и 214.1 гл. 23 НК РФ.

Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарий к статье 217

В комментируемой статье установлен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению, получаемых в Российской Федерации физическими лицами, как являющимися налоговыми резидентами, так и не относящимися к таковым.

Доходы, не подлежащие обложению налогом, можно разделить на две группы:

1) доходы, частично освобождаемые от обложения налогом на доходы физических лиц;

2) доходы, освобождаемые от обложения налогом на доходы физических лиц в полном размере.

<< | >>
Источник: В.М.Акимовa. Налог на доходы физических лиц. 2007

Еще по теме Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиком на основании налоговой декларации:

  1. Порядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентами
  2. Порядок исчисления и уплата налога
  3. Определение налоговой базы и уплата налога с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации
  4. Порядок исчисления и уплаты акцизов
  5. V. Контроль за уплатой сумм единого налога и расходова-нием средств государственного социального страхования, выделяе-мых организациям, перешедшим на уплату единого налога
  6. II. Порядок расходования средств, поступающих от орга-низаций, перешедших на уплату единого налога
  7. Временный порядок учета и расходования на цели государ-ственного социального страхования средств, поступающих от орга-низаций, перешедших на уплату единого налога на вмененный до-ход для определенных видов деятельности
  8. Порядок заполнения декларации по форме 3-НДФЛ
  9. Уплата в бюджет налога на прибыль
  10. I. Учет организаций, перешедших на уплату единого налога, и сумм единого налога, поступающих от этих организаций
  11. Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов
  12. III. Отчетность организаций, перешедших на уплату еди-ного налога
  13. Споры об уплате налога
  14. Порядок и сроки уплаты страховых взносов
  15. Условия, порядок и сроки уплаты страховых взносов
  16. Уплата и возврат налогов. Новые правила
  17. Организация налогов и налоговой системы в США.
  18. Порядок расчета налога с дивидендов