<<
>>

Определение налоговой базы и суммы налога рассмотрим на примерах.

Пример 1. В 2007 г. работник, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, ежемесячно получает в организации заработную плату в размере 8000 руб. С января 2007 г. он сдает в аренду своей же организации нежилое помещение, принадлежащее ему на праве собственности, под офис.
Арендная плата составляет 12 000 руб. в месяц.

Выплата зарплаты в организации производится 5-го числа. Арендная плата выплачивается по окончании месяца одновременно с выплатой заработной платы. За январь 2007 г. заработная плата и арендная плата ему были выплачены 3 февраля 2007 г.

Работник имеет сына в возрасте 7 лет.

С учетом указанной даты определяются ежемесячные доходы работника, которые применяются для расчета налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц.

1. Доход работника составил:

- в январе — 8000 руб. — заработная плата за январь;

- в феврале — 20 000 руб. — заработная плата за февраль (8000 руб.) и арендная плата за январь (12 000 руб.);

- в марте — 20 000 руб.

— заработная плата за март и арендная плата за февраль;

- в апреле — 20 000 руб. — заработная плата за апрель и арендная плата за март.

В аналогичном порядке определяются доходы последующих месяцев 2007 г.

2. Затем определяются размеры вычетов, на которые работник имеет право. В январе 2007 г. работник подал в бухгалтерию организации заявление о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов: необлагаемого минимума дохода налогоплательщика в размере 400 руб. (пп.

3 п. 1 ст. 218 НК РФ) и вычета на обеспечение ребенка в размере 600 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В ст. 218 НК РФ предусмотрено, что налоговый вычет на работника предоставляется до того месяца, когда доход налогоплательщика превысит 20 000 руб. Это произойдет в феврале, когда общая сумма выплат составит 28 000 руб.

(8000 руб. + 20 000 руб.). Поэтому вычет работнику предоставляется только в январе в сумме 400 руб.

Стандартный налоговый вычет на содержание ребенка предоставляется работнику до тех пор, пока общая сумма его дохода с начала года не превысит 40 000 руб. Это произойдет в марте, когда общая сумма его дохода составит 48 000 руб. (8000 руб. + 20 000 руб. + 20 000 руб.).

Поэтому вычет на ребенка предоставляется в январе — феврале 2007 г. Общая сумма вычета

составит 1200 руб. (600 руб. х 2 мес.).

Далее определяются налоговая база и сумма налога:

- за январь налоговая база составила 7000 руб. (8000 руб. — 1000 руб.), сумма налога

исчислена в размере 910 руб. (7000 руб. х 13%);

- за февраль налоговая база составила 19 400 руб. (20 000 руб. — 600 руб.), сумма налога исчислена в размере 2522 руб. (19 400 руб. х 13%);

- за март и апрель налоговая база составила 20 000 руб., сумма налога исчислена в размере 2600 руб. (20 000 руб. х 13%).

В аналогичном порядке определяются налоговая база и сумма налога в последующие месяцы.

В течение 2007 г. исчисленная за каждый месяц сумма налога удерживается с доходов работника при их выплате.

Пример 2. В 2007 г. работник, не являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, в течение января — мая получал в организации заработную плату в размере 18 000 руб. В феврале 2007 г. ему оказали материальную помощь в сумме 10 000 руб.

Поскольку работник не является налоговым резидентом Российской Федерации, бухгалтерия организации производила ежемесячно исчисление налога с заработной платы по ставке 30% без предоставления налоговых вычетов.

Налог с дохода в виде материальной помощи должен исчисляться также по ставке 30% за вычетом 4000 руб. на основании п. 28 ст. 217 НК РФ. Таким образом, сумма материальной помощи, подлежащая налогообложению, составляет 6000 руб. (10 000 руб. — 4000 руб.).

Налоговые агенты определяют налоговую базу и суммы налога без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Удержание начисленной суммы налога с выплаченных налогоплательщику доходов производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Налоговый агент — источник выплаты дохода не может передавать полномочия налогового агента другим лицам.

В случае невозможности удержания у налогоплательщика суммы налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог, а также о сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержания налога, в частности, считаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

За непредставление в установленный срок или нарушение сроков представления в налоговые органы сведений о сумме задолженности в тех случаях, когда невозможно взыскать налог у источника получения дохода, налоговый агент подлежит привлечению к ответственности, установленной ст. 126 НК РФ. За данное правонарушение взыскивается штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. Это разъясняется в Письме МНС России от 28.09.2001 N ШС-6-14/734 (в ред. Письма от 12.05.2004 N 14-3-03/1712-6).

Перечисление удержанных с доходов налогоплательщиков сумм налога осуществляется не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Пример 3.

В июне 2007 г. физическим лицам в организации выплачены следующие доходы:

14 июня — вознаграждение по договору подряда, с которого исчислен налог в сумме 3900 руб. Вознаграждение выплачено из полученной в этот день в кассу организации выручки;

22 июня — вознаграждение по договору подряда, с которого исчислен налог в сумме 2600 руб. Вознаграждение выплачено из полученной в этот день в кассу организации выручки;

30 июня — заработная плата сотрудникам организации за июнь 2007 г., с которой исчислен налог в сумме 130 000 руб. Средства на выплату зарплаты получены в этот день в банке с расчетного счета.

Сумму налога, исчисленного с указанных доходов физических лиц, в июне 2007 г. организация должна перечислять в следующие сроки:

не позднее 15 июня — сумму налога в размере 3900 руб. с выплаченного 14 июня вознаграждения по договору подряда;

не позднее 23 июня — сумму налога в размере 2600 руб. с выплаченного 22 июня вознаграждения по договору подряда;

30 июня — сумму налога с заработной платы, выплачиваемой сотрудникам организации в размере 130 000 руб.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговыми агентами с доходов физических лиц, в отношении которых они признаются источниками доходов, уплачивается по месту учета налоговых агентов в налоговом органе.

Уплата налога налоговыми агентами осуществляется в порядке, установленном ст. 58 НК РФ. При этом в случае отсутствия банка налоговые агенты, являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налог через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи.

Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения.

Согласно ст.

11 НК РФ обособленное подразделение организации — это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Внимание! Налог уплачивается за счет доходов налогоплательщиков. Не допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами

Комментарий к статье 227

Комментируемая статья регулирует особенности исчисления сумм налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой, а также порядок и сроки его уплаты, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ в целях налогообложения к индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Внимание! В соответствии с изменениями, внесенными в п. 2 ст. 11 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, в самостоятельную группу налогоплательщиков — частнопрактикующих лиц объединены с 1 января 2007 г. нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

В связи с этим в ст. 227 НК РФ внесены уточняющие поправки. В частности, в состав лиц, занимающихся частной практикой, включены адвокаты, учредившие адвокатский кабинет.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с положениями комментируемой статьи устанавливается порядок исчисления и уплаты налога теми лицами, которые обязаны подавать налоговые декларации в налоговые органы по месту их постановки на налоговый учет.

Исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 227 НК РФ производят:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Указанные налогоплательщики исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, самостоятельно в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Объектом налогообложения при осуществлении предпринимательской деятельности, занятиях частной практикой являются доходы, полученные от указанной деятельности. При этом учитываются все доходы от этой деятельности, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают его налоговую базу.

Внимание! Дата фактического получения дохода от занятия предпринимательской деятельностью и частной практикой согласно п. 1 ст. 223 НК РФ определяется как день:

- выплаты такого дохода налогоплательщику, в том числе перечисления этого дохода на его счета в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении доходов в денежной форме;

- передачи налогоплательщику доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме.

Указанные плательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в сроки, установленные ст. 229 НК РФ. Форма декларации и инструкция по ее заполнению утверждены Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет и исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если в течение года налогоплательщик начал осуществлять предпринимательскую деятельность или заниматься частной практикой и у него появились доходы, он обязан представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган. Это нужно сделать в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. Сумму предполагаемого дохода определяет налогоплательщик. Он указывает ее в налоговой декларации по форме 4-НДФЛ, которая утверждена Приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@.

Сумму авансовых платежей на основании налоговой декларации и прилагаемых к ней документов исчисляет налоговый орган. Он рассчитывает сумму авансовых платежей на текущий налоговый период на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 и 221 НК РФ.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц на основании налоговых уведомлений:

1) за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Форма налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц утверждена Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440@.

Если в налоговом периоде доход увеличился или уменьшился более чем на 50%, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей налоговый орган производит не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога

Комментарий к статье 228

Комментируемая статья регулирует особенности исчисления и порядок уплаты налога на доходы физических лиц в отношении отдельных видов доходов.

Положения данной статьи применяются для исчисления налога с доходов следующих категорий налогоплательщиков:

- физических лиц:

- с сумм вознаграждений, полученных ими от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

- с сумм доходов, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

- с сумм доходов, полученных ими в денежной и натуральной формах от физических лиц в порядке дарения;

- физических лиц — налоговых резидентов Российской Федерации, получающих доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, — с сумм таких доходов;

- физических лиц, получающих выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), — с сумм таких выигрышей;

- физических лиц, получающих другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — с сумм таких доходов.

Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога определяется в полных рублях, то есть сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Налогоплательщик исчисляет общую сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налоговая декларация представляется указанными физическими лицами в налоговый орган в порядке, установленном в ст. 229 НК РФ.

Общую сумму налога, исчисленную в налоговой декларации по итогам года с учетом положений комментируемой статьи, налогоплательщик уплачивает по месту жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа:

1) не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога;

2) не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Внимание! Несмотря на то что в отношении доходов, перечисленных в ст. 228 НК РФ, налогоплательщики самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц на основании налоговой декларации, представляемой ими в налоговый орган по месту жительства, организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие указанные доходы физическим лицам, обязаны:

- вести учет выплаченных доходов;

- представлять сведения по форме 2-НДФЛ о полученных физическими лицами доходах в налоговые органы;

- выдавать справки по форме 2-НДФЛ о полученных доходах непосредственно физическим лицам по их заявлению.

Указанные обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей — источников выплаты дохода физическим лицам установлены в ст. 230 НК РФ.

Статья 229. Налоговая декларация

Комментарий к статье 229

Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Внимание! С 1 января 2007 г. согласно изменениям, внесенным в ст. 80 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2007 N 137-ФЗ, подтвердить достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации, может представитель налогоплательщика, поставив на соответствующих листах декларации свою подпись. При этом к налоговой декларации прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика подписать налоговую декларацию.

Статья 229 НК РФ устанавливает порядок и сроки представления налоговой декларации.

Налоговым кодексом РФ определены две основные категории налогоплательщиков, представляющих налоговую декларацию:

1) налогоплательщики, которые в обязательном порядке представляют налоговую декларацию;

2) налогоплательщики, которые вправе подать налоговую декларацию.

Ко второй группе налогоплательщиков, в частности, относятся:

- лица, которые не в полном размере получили стандартные налоговые вычеты у источника получения дохода;

- лица, которые имеют право на уменьшение налоговой базы по окончании налогового периода в связи с получением социальных, профессиональных и имущественных налоговых вычетов.

Итоговая налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту постановки налогоплательщика на налоговый учет (по месту жительства). В случае прекращения предпринимательской деятельности и частной практики и (или) прекращения выплат, указанных в ст. 228 НК РФ, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. Это нужно сделать в пятидневный срок со дня прекращения указанной деятельности или указанных выплат.

Если иностранный гражданин в течение календарного года прекращает деятельность, доходы от которой облагаются в соответствии со ст. ст. 227 и 228 НК РФ, и выезжает за пределы России, то он должен представить налоговую декларацию не позднее чем за один месяц до выезда. В декларации следует отразить сведения о доходах, фактически полученных за период пребывания иностранного гражданина в текущем налоговом периоде в Российской Федерации.

Форма декларации по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н.

Рассмотрим порядок заполнения декларации.

<< | >>
Источник: В.М.Акимовa. Налог на доходы физических лиц. 2007

Еще по теме Определение налоговой базы и суммы налога рассмотрим на примерах.:

  1. Определение налоговой базы и уплата налога с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации
  2. Определение суммы налоговых вычетов при изменении места работы
  3. б. Особенности определения налоговой базы у профессиональных участников фондового рынка
  4. Определение налоговой базы по операциям с инвестиционными паями
  5. Определение налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
  6. Порядок предоставления вычетов при определении налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг
  7. Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг
  8. Статья 213. Особенности определения налоговой базы по договорам страхованияКомментарий к статье 213
  9. Определение налоговой базы при реализации акций (долей, паев), полученных при реорганизации
  10. Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг
  11. Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг
  12. Четыре группы налоговой базы
  13. Рассмотрим возможные налоговые последствия для нерезидента-арендодателя.
  14. г. Порядок расчета налоговой базы брокером(доверительным управляющим)
  15. Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиком на основании налоговой декларации