<<
>>

Определение налоговой базы при реализации акций (долей, паев), полученных при реорганизации

Согласно общему правилу, предусмотренному п. 3 ст. 214.1 Кодекса, доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, а также инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов определяется как разница между полученными доходами и документально подтвержденными расходами.
До принятия Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ указанная статья не содержала специальных норм, устанавливающих, какие именно расходы учитываются при реализации акций (долей, паев), которые получил налогоплательщик при реорганизации. Согласно редакции п. 3 комментируемой статьи, действующей с 1 января 2005 г., к расходам на приобретение акций (долей, паев) относится их стоимость, определяемая в соответствии с п. п. 4

6 ст. 277 Кодекса. Чтобы налогоплательщик смог уменьшить доходы от реализации акций (долей, паев) созданной организации на их стоимость, он должен документально подтвердить расходы на приобретение акций (долей, паев) реорганизованной организации.

Согласно п. 4 ст. 277 НК РФ если реорганизация проводилась в форме слияния, присоединения или преобразования, то стоимость полученных акционерами акций равна стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации.

В аналогичном порядке определяется стоимость долей (паев), полученных в результате обмена.

Поскольку акционеры — физические лица не ведут налоговый учет, они учитывают ценные бумаги по стоимости их приобретения, в которую включаются все расходы, связанные с приобретением данных бумаг. Поэтому стоимость акций (долей, паев), полученных акционером — физическим лицом в результате реорганизации на дату ее завершения, определяется как сумма всех его расходов на приобретение акций реорганизованной организации.

Пример 6. И.И. Иванов владел 50 акциями ЗАО "Альфа" и может подтвердить документально расходы по их приобретению в сумме 10 000 руб.

В результате слияния ЗАО "Альфа" с ЗАО "Бета" образовалось ОАО "Гамма".

Реорганизация предусматривала конвертацию акций обеих реорганизуемых компаний в акции ОАО "Гамма".

Через год И.И. Иванов продает акции ОАО "Гамма" за 11 000 руб.

Стоимость полученных физическим лицом в результате реорганизации акций ОАО "Гамма" также составляет 10 000 руб.

Расходы на приобретение акций ЗАО "Альфа" И.И. Иванов может подтвердить документально. Поэтому доход от реализации акций ОАО "Гамма" он может уменьшить на расходы по их приобретению — 10 000 руб. Налогооблагаемый доход И.И. Иванова равен 1000 руб. (11 000 руб. — 10 000 руб.).

При реорганизации в форме выделения или разделения совокупная стоимость получаемых акционером акций признается равной стоимости принадлежавших ему акций реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера. На это указывает п. 5 ст. 277 НК РФ. Как и в предыдущем случае, стоимость полученных физическим лицом акций определяется исходя из всех его затрат на приобретение акций реорганизованной организации.

У физического лица, получающего новые акции (доли, паи) созданной в результате реорганизации организации взамен старых акций (долей, паев), налогооблагаемый доход не появляется. Основание — п. 19 ст. 217 НК РФ.

Внимание! Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в п. 3 ст. 214.1 НК РФ добавлен абзац, регулирующий порядок определения расходов при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации). Документально подтвержденными расходами в данном случае будут признаны расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации). Эта норма вступила в силу с 1 января 2006 г.

Пример 7. П.П. Петров с июля 2003 г. владеет 100 акциями ЗАО "Сигма", которые он приобрел за 50 000 руб.

В июле 2005 г. ЗАО "Сигма" осуществило конвертацию своих акций, в результате которой П.П. Петров получил 100 акций общей стоимостью 60 000 руб.

В марте 2007 г. П.П. Петров продал полученные после конвертации акции за 70 000 руб.

Сумма в размере 10 000 руб. (60 000 руб. — 50 000 руб.) не является налогооблагаемым доходом П.П. Петрова на основании п. 19 ст. 217 НК РФ.

Поскольку налогоплательщик может документально подтвердить расходы на приобретение 100 акций ЗАО "Сигма", его налогооблагаемый доход от продажи ценных бумаг равен:

70 000 руб. — 50 000 руб. = 20 000 руб.

Пример 8. Изменим условия примера 7. П.П. Петров не может документально подтвердить расходы на приобретение акций ЗАО "Сигма".

Поскольку П.П. Петров не может документально подтвердить расходы на приобретение акций, налогооблагаемый доход равен сумме, полученной от продажи ценных бумаг, — 70 000 руб.

Срок владения акциями, если они были конвертированы, определяется суммарно, то есть учитывается время, в течение которого акции находились в собственности налогоплательщика до и после конвертации. Сведения о том, что конвертированные ценные бумаги находились у одного лица, берутся из реестра ценных бумаг.

<< | >>
Источник: В.М.Акимовa. Налог на доходы физических лиц. 2007

Еще по теме Определение налоговой базы при реализации акций (долей, паев), полученных при реорганизации:

  1. Определение налоговой базы и уплата налога с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации
  2. Порядок предоставления вычетов при определении налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг
  3. Эмиссия акций, размещаемых путем конвертации при изменении номинальной стоимости, при изменении прав, при консолидации и дроблении
  4. Особенности размещения акций путем конвертации при изменении номинальной стоимости, при изменении прав, при консолидации и дроблении
  5. Определение суммы налоговых вычетов при изменении места работы
  6. Темпы роста — важнейший фактор при определении стоимости акций
  7. Не ошибитесь в определении времени и цены при покупке акций роста
  8. Особенности государственной регистрации выпуска акций, размещаемых путем конвертации при изменении номинальной стоимости, при изменении прав, при консолидации и дроблении
  9. Определение налоговой базы по операциям с инвестиционными паями
  10. Эмиссия акций, размещаемых путем конвертации при изменении номинальной стоимости, при изменении прав, при консолидации и дроблении.Решение о размещении и решение о выпуске акций, размещаемых путем конвертации при изменении номинальной стоимости, при изменении прав, при консолидации и дроблении
  11. Определение налоговой базы и суммы налога рассмотрим на примерах.
  12. б. Особенности определения налоговой базы у профессиональных участников фондового рынка
  13. Определение налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
  14. Особенности эмиссии отдельных видов ценных бумаг. Эмиссия акций, не размещаемых путем подписки. Эмиссия акций, размещаемых при учреждении акционерного общества. Особенности размещения акций при учреждении акционерного общества
  15. Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг