Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг

Чтобы определить налоговую базу в отношении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, необходимо исчислить сумму полученного дохода или убытка. Доход (убыток) определяется в виде разницы между суммой доходов по всем сделкам с обращающимися на организованном рынке ценными бумагами за вычетом суммы убытков.
По сделке купли-продажи ценных бумаг доход (убыток) определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными самим налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг).
Убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученный по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, может уменьшать только налоговую базу по операциям купли-продажи ценных бумаг данной категории.
Пример 1. В 2007 г. совершены две сделки купли-продажи ценных бумаг.
1 июня приобретен пакет ценных бумаг А, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, за 200 000 руб., а 19 июня этот пакет реализован за 230 000 руб. Расходы по оплате услуг по их приобретению, реализации и хранению составили 2500 руб. Полученный доход по сделке купли-продажи пакета ценных бумаг А составил 27 500 руб. (230 000 руб. — 200 000 руб. — 2500 руб.).
5 июня приобретен пакет ценных бумаг Б, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, за 220 000 руб.; расходы по оплате услуг по их приобретению составили 1000 руб. 29 июня этот пакет реализован за 210 000 руб., расходы по оплате услуг по их реализации и хранению составили 2000 руб. По этой сделке купли-продажи ценных бумаг получен убыток в сумме 13 000 руб. (210 000 руб. — 220 000 руб. — 1000 руб. — 2000 руб.).
Налоговая база определяется по совокупности двух сделок с ценными бумагами в размере 14 500 руб. (27 500 руб. — 13 000 руб.).
В состав фактических расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, принимаемых к вычету для уменьшения суммы, полученной по сделке купли-продажи ценных бумаг, включаются:
- суммы, уплачиваемые налогоплательщиком продавцу в соответствии с договором;
- оплата услуг, оказываемых депозитарием;
- комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг;
- биржевой сбор (комиссия);
- оплата услуг регистратора;
- другие расходы, произведенные налогоплательщиком и непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, оплачиваемые за услуги профессиональных участников рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.
Если налогоплательщиком были приобретены в собственность ценные бумаги по цене ниже рыночной (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой), в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитывается доход, полученный в результате приобретения таких ценных бумаг. Но при условии, что налогоплательщик уплатил с этого дохода налог.
Внимание! С 1 января 2006 г. перечень расходов, которые согласно п. 3 ст. 214.1 Кодекса принимаются в уменьшение полученных доходов, расширен. Соответствующие поправки внесены в комментируемую статью Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ. К таким расходам добавлен налог на наследование и (или) дарение, уплаченный налогоплательщиком при получении ценных бумаг в собственность.
Речь идет о налоге на наследование и дарение, уплаченном до 1 января 2006 г. <*>.
<*> Как известно, налог на наследование и дарение отменен с 1 января 2006 г. (ст. 1 Федерального закона от 01.07.2005 N 78-ФЗ "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения". — Примеч. ред.
По сделке с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, размер убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.
Согласно Распоряжению ФКЦБ России от 24.12.2003 N 03-52/пс для определения финансового результата от реализации (выбытия) эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, имеющих соответствующую лицензию, предельная граница колебаний рыночной цены установлена в размере 20%.
Пример 2. Ценные бумаги приобретены по цене 1000 руб. Расходы на их приобретение составили 200 руб. Затем они проданы за 600 руб. Затраты на реализацию ценных бумаг равны 100 руб. Рыночная средневзвешенная цена данных ценных бумаг составляет 800 руб.
Определим финансовый результат от реализации ценных бумаг. Он рассчитывается как цена реализации ценных бумаг (без учета расходов по оплате услуг по реализации ценных бумаг) за минусом цены приобретения ценных бумаг и расходов по приобретению и реализации ценных бумаг:
600 руб. — 1000 руб. — 200 руб. — 100 руб. =700 руб.
Таким образом, от реализации ценных бумаг получен убыток в сумме 700 руб.
Рассчитаем сумму убытка от реализации ценных бумаг, которая не уменьшает налоговую базу, то есть с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг (п. 3 ст. 214.1 НК РФ).
Нижняя граница колебаний рыночной цены определяется следующим образом: 800 руб. — (800 руб. x 20%) = 640 руб.
В этом случае убыток от реализации ценных бумаг в пределах нижней границы колебаний рыночной цены составит:
640 руб. — 1000 руб. — 200 руб. — 100 руб. = — 660 руб.
Рассчитаем убыток от реализации ценных бумаг за пределами нижней границы колебаний рыночной цены, который не принимается в уменьшение налоговой базы:
-700 руб. — (-660 руб.) =40 руб.
Помимо перечисленных расходов доход по сделке купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России.
Если же расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам на приобретение, реализацию и хранение конкретных ценных бумаг, указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых они относятся. Стоимостная оценка определяется на дату осуществления таких расходов.
<< | >>
Источник: В.М.Акимовa. Налог на доходы физических лиц. 2007

Еще по теме Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг:

  1. Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг
  2. Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг
  3. Порядок предоставления вычетов при определении налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг
  4. Порядок перерегистрации ценных бумаг при операциях купли-продажи
  5. Понятие договора купли-продажи эмиссионных ценных бумаг
  6. Общие положения об условиях договора купли-продажи ценных бумаг
  7. Виды операций коммерческих банков на рынке ценных бумаг
  8. Имущественный налоговый вычет в отношении доходов от продажи ценных бумаг
  9. Операции на рынке ценных бумаг
  10. Учет операций по приобретению и продаже ценных бумаг
  11. б. Налоговый учет операций по реализации процентных ценных бумаг
  12. Правовая природа договоров купли-продажи корпоративных эмиссионных ценных бумаг
  13. Сделки купли-продажи корпоративных эмиссионных ценных бумаг при первичном размещении
  14. Организация деятельности и техника операций инвестиционных институтов на рынке ценных бумаг
  15. Операции aкционерного общества на рынке ценных бумаг
  16. Особенности функционирования и роль Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг в регулировании рынка ценных бумаг