<<
>>

Облагаемый налогом оборот

На всех стадиях производства и реализации товаров, продукции, работ и услуг создается добавленная стоимость — разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Часть добавленной стоимости является объектом налогообложения.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный федеральный налог, выполняющий в основном фискальную функцию и использующийся в целях регулирования доходной базы региональных и местных бюджетов.

Объектами налогообложения служат обороты по реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также товары, ввозимые на территорию РФ, в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством РФ.

НДС облагаются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также обороты по:

1) реализации товаров, работ, услуг внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на себестоимость, а также своим работникам;

2) реализации товаров, работ, услуг в обмен на другие товары, работы, услуги;

3) передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров, работ, услуг другим предприятиям или физическим лицам;

4) реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

Облагаемый налогом оборот — это стоимость реализуемых товаров, исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС.

В облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров, работ, услуг.

1. Зачастую предприятия осуществляют реализацию товаров по ценам ниже фактической себестоимости. В этом случае для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичные товары, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

Если предприятие не могло реализовать товары по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств либо сложившиеся рыночные цены на эти или аналогичные товары оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации товаров. Если предприятие в течение 30 дней до реализации товаров по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость, реализовало аналогичный товар по ценам выше ее фактической себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этого товара. В случае реализации товаров по ценам ниже себестоимости или стоимости приобретения возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит.

2. Широко распространены сделки, осуществляемые на бартерной основе, а также безвозмездная передача товара. В этом случае облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такого или аналогичного товара, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась, а в случае отсутствия реализации такого или аналогичного товара за месяц — исходя из цены его последней реализации, но не ниже фактической себестоимости. Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретен-ный товар, то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию или товар, но не ниже его фактической себестоимости.

При использовании внутри предприятия товаров собственного производства, затраты по которым не относятся на себестоимость, за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров, исчисленная но применяемым ценам или тарифам, а при их отсутствии — из фактической себестоимости.

В зависимости от вида предпринимательской деятельности существуют особенности определения облагаемого оборота. Рассмотрим основные из них.

1.

Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов на условиях толлинга является стоимость их обработки. Стоимость возвратной тары не включается в облагаемый оборот, кроме случаев реализации тары предприятиями-изготовителями.

2. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных предприятий облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции, работ, услуг.

3. При осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.

4. У предприятий розничной торговли и общественного питания облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму НДС. В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров.

5. У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них НДС.

6. В налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию РФ, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам и сумма акциза.

Плательщиками налога являются:

• предприятия и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

• полные товарищества, реализующие товары, работы, услуги от своего имени;

• индивидуальные частные предприятия;

• филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие товары, работы, услуги;

• международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ.

Плательщиками НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством РФ.

При взимании НДС существенную роль играет правильное установление места реализации работ, услуг.

Им является:

1) место нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно с этим имуществом;

2) место фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым имуществом;

3) место фактического осуществления услуг, если они оказываются в сфере культуры, искусства, образования, физкультуры или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности;

4) место предпринимательской деятельности покупателя услуг, если он имеет место нахождения в одном государстве, а продавец — в другом. Эти положения применяются в отношении следующих услуг: по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или других аналогичных прав; консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, а также услуг по обработке информации и других аналогичных услуг; по предоставлению персонала; по сдаче в аренду движимого имущества, кроме транспортных средств транспортных предприятий; агента, привлекающего от имени основного участника контракта предприятие или физическое лицо для выполнения соответствующих услуг;

5) место осуществления предпринимательской деятельности предприятия или физического лица, выполняющего эти работы и оказывающего эти услуги.

Если реализация работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других товаров, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров.

<< | >>
Источник: А.М. Бабич. Государственные и муниципальные финансы. 2002

Еще по теме Облагаемый налогом оборот:

  1. Не облагаемые и облагаемые налогом муниципальные ценные бумаги
  2. Облагаемые налогом муниципальные облигации
  3. Денежный оборот: сущность и содержание. Понятие денежного оборота
  4. Понятие и структура денежного оборота. Закон денежного оборота
  5. Понятие и структура денежного оборота. Закон денежного оборота
  6. Налоговая база, облагаемая по ставкам 9, 30 и 35%
  7. Доходы, облагаемые по ставке 13%
  8. Доходы, облагаемые по ставке 35%
  9. Доходы, облагаемые по ставке 30%
  10. V. Контроль за уплатой сумм единого налога и расходова-нием средств государственного социального страхования, выделяе-мых организациям, перешедшим на уплату единого налога
  11. Организация безналичного денежного оборота. Сущность и содержание безналичного денежного оборота
  12. I. Учет организаций, перешедших на уплату единого налога, и сумм единого налога, поступающих от этих организаций
  13. Налично-денежный оборот. Содержание налично-денежного оборота
  14. Денежный оборот
  15. Принципы классификации налогов
  16. Денежный оборот
  17. Денежный оборот.