<<
>>

Налоговая база, определяемая с учетом налоговых вычетов

Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Рассмотрим на примере порядок определения налоговой базы по доходам, полученным физическим лицом по месту основной работы.

Пример 2.

Работница организации имеет дочь в возрасте 10 лет и является одинокой матерью, не состоящей в зарегистрированном браке. 10 января 2007 г. она подала в бухгалтерию организации заявление о предоставлении налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц с приложением документов, подтверждающих право на их получение.

Ежемесячно в 2007 г. ей начисляется и выплачивается заработная плата в размере 5500 руб. Кроме того, в течение года ей неоднократно выплачивалась материальная помощь: по 2000 руб. в январе, мае, июле, сентябре и декабре.

Налоговая база определяется за вычетом необлагаемого размера материальной помощи — 4000 руб. и стандартных налоговых вычетов:

- необлагаемого минимума дохода налогоплательщика — 400 руб.;

- вычета на обеспечение ребенка — 1200 руб.

(600 руб. х 2).

1. За 2007 г. работницей получен доход в виде:

- заработной платы в размере 66 000 руб. (5500 руб. х 12 мес.);

- материальной помощи в размере 10 000 руб. (2000 руб. х 5 мес.).

2. Общая сумма материальной помощи составила 10 000 руб., а в налоговую базу включается материальная помощь в размере 6000 руб. (10 000 руб. — 4000 руб.), то есть за минусом не облагаемой налогом суммы в размере 4000 руб. Таким образом, налогом на доходы физических лиц облагается материальная помощь, полученная в июле, сентябре и декабре.

3. Доход работницы за 2007 г. составил 76 000 руб., но для расчета стандартных налоговых вычетов принимается полученный ею доход в размере 72 000 руб.

(76 000 руб. — 4000 руб.), то есть за исключением не облагаемого налогом на доходы физических лиц размера материальной помощи — 4000 руб.

4. Доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб. в апреле 2007 г. и составил 22 000 руб. (5500 руб. x 4 мес.). Сумма материальной помощи 2000 руб., полученная в январе, в доход не включается.

5. Доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 руб. в июле 2007 г. и составил 40 500 руб. (5500 руб. x 7 мес. + 2000 руб.). В доход включается сумма материальной помощи, полученная в июле. Материальная помощь (2000 руб.), полученная в мае, в доходе работника не учитывается.

6. Бухгалтерией организации ежемесячно предоставляются стандартные налоговые вычеты:

- с января по апрель 2007 г. на работницу в размере 1600 руб. (400 руб. x 4 мес.);

- с января по июнь 2007 г. на ребенка в размере 7200 руб. (1200 руб. x 6 мес.).

Общая сумма стандартных вычетов за 2007 год составила 8800 руб. (1600 руб. + 7200 руб.).

7. Сумма налоговой базы за 2007 год определяется как разница между общей суммой дохода, суммами, не подлежащими налогообложению, и налоговыми вычетами и составляет 63 200 руб. (76 000 руб. — 4000 руб. — 8800 руб.).

Если в налоговом периоде сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, которые учитываются при определении налоговой базы, облагаемой по налоговой ставке в размере 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период полученная в данном налоговом периоде разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ.

Пример 3. Работнице организации, не состоящей в зарегистрированном браке, имеющей двоих детей в возрасте 10 и 17 лет, ежемесячно начисляется заработная плата в размере 1500 руб. В январе 2007 г. она подала в бухгалтерию организации заявление о предоставлении налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц с приложением документов, подтверждающих право на их получение.

Работница имеет право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц 2007 г.

до месяца, в котором ее доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб. Кроме того, ей положен стандартный налоговый вычет на детей за каждый месяц 2007 г. до месяца, в котором ее доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит 40 000 руб.:

- необлагаемый минимум дохода налогоплательщика — в размере 400 руб. в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ;

- вычет на обеспечение детей — в размере 1200 руб. на каждого ребенка, всего на сумму 2400 руб. (1200 руб. x 2 ребенка) на основании абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года за период с января по декабрь 2007 г., составил 18 000 руб. (1500 руб. x 12 мес.). Таким образом, он не превышает предельных для предоставления стандартных налоговых вычетов сумм — 20 000 и 40 000 руб.

Бухгалтерией организации работнице ежемесячно предоставляются стандартные налоговые вычеты в размере 2800 руб. (400 руб. + 2400 руб.).

Общая сумма стандартных вычетов составила 33 600 руб. (2800 руб. x 12 мес.).

В течение года бухгалтерией ежемесячно определяется налоговая база с учетом ежемесячных налоговых вычетов. Так как ежемесячный доход составляет 1500 руб., а сумма стандартных вычетов составляет 2800 руб., то налоговая база принимается равной нулю и соответственно исчисление и удержание налога на доходы не производятся.

При этом между суммой налоговых вычетов (33 600 руб.) и суммой полученного дохода (18

0 руб.) образовалась разница в размере 15 600 руб. (33 600 руб. — 18 000 руб.). Эта сумма является суммой непредоставленных вычетов. На следующий год она не переносится.

<< | >>
Источник: В.М.Акимовa. Налог на доходы физических лиц. 2007

Еще по теме Налоговая база, определяемая с учетом налоговых вычетов:

  1. Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов
  2. Предоставление имущественного налогового вычета по месту работы
  3. Может ли воспользоваться имущественным налоговым вычетом индивидуальный предприниматель?
  4. Налоговая база, облагаемая по ставкам 9, 30 и 35%
  5. Социальный налоговый вычет в части расходов на лечение
  6. Налоговая база по договорам страхования
  7. Определение суммы налоговых вычетов при изменении места работы
  8. Социальный налоговый вычет в части расходов на обучение
  9. Социальный налоговый вычет в части расходов на благотворительные цели
  10. Предоставляются ли имущественные налоговые вычеты по доходам от продажи имущества, полученным нерезидентами?
  11. Имущественный налоговый вычет в отношении доходов от продажи ценных бумаг
  12. Имущественный налоговый вычет в отношении доходов от реализации доли (ее части) в уставном капитале организации
  13. Налоговая база § a
  14. Порядок предоставления вычетов при определении налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг
  15. в. Налоговая база по операциям с ГЦБ