Налоговая база, облагаемая по ставкам 9, 30 и 35%

При этом налоговая база определяется отдельно по каждой группе доходов, а налог исчисляется отдельно с каждой выплаты дохода.

Пример 4. Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив их.

Допустим, что 21 февраля 2007 г. в этой же организации работнице выдан рублевый заем на сумму 50 000 руб. сроком на три месяца. Процентная ставка за пользование заемными средствами составляет 6% годовых. По условиям договора проценты по займу уплачиваются в момент его возврата. Заем с процентами возвращен 21 мая 2007 г.

В связи с полученной экономией на процентах за пользование займом у работницы определяется доход в виде материальной выгоды на основании ст. 212 НК РФ. Указанная материальная выгода подлежит налогообложению в организации по ставке 35%.

Сумму начисленной заработной платы работницы бухгалтер ежемесячно отражает следующим образом:

Дебет 20 Кредит 70

- 1500 руб.

При выдаче рублевого займа сделана проводка:

Дебет 73-1 Кредит 50

- 50 000 руб. — выдан заем работнице.

Сумма процентов, подлежащих уплате, составила 739,73 руб. (50 000 руб. x 6% x 90 дн.: 365

дн.).

На эту сумму в организации был начислен операционный доход:

Дебет 73-1 Кредит 91-1

- 739,73 руб. — начислена сумма причитающихся процентов по займу.

На сумму возвращенного займа и процентов по нему сделана проводка:

Дебет 50 Кредит 73-1

- 50 739,73 руб. — возвращен заем с процентами в кассу.

Таким образом, в 2007 г. у работницы образовалось два вида налоговой базы:

- налоговая база, облагаемая по ставке 13% (заработная плата);

- налоговая база, облагаемая по ставке 35% (материальная выгода от экономии на процентах при получении заемных средств).

1. Налоговая база, облагаемая по налоговой ставке 13%, принимается равной нулю, поскольку сумма стандартных вычетов превышает сумму полученного заработка (см.

2. Налоговая база, облагаемая по налоговой ставке 35%, определяется в следующем порядке.

Сначала рассчитывается сумма материальной выгоды по займу:

- определяется сумма процентной платы исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату выдачи заемных средств (в феврале 2007 г. она равнялась 10,5%). Три четвертых ставки рефинансирования составляют 7,88%. Сумма процентной платы за период пользования заемными средствами исходя из 7,88% определена в размере 971,51 руб. (50 000 руб. x 7,88% x 90 дн.: 365 дн.);

- определяется сумма процентной платы, предусмотренная в договоре. Она составила 739,73 руб.

Сумма материальной выгоды, полученная от экономии на процентах по займу, равна 231,78 руб. (971,51 руб. — 739,73 руб.).

Сумма налога, исчисленная по ставке 35%, составляет 81 руб. (231,78 руб. x 35%).

Определение налоговой базы и удержание налога, исчисленного с материальной выгоды, производятся в день уплаты процентов по заемным средствам (пп. 2 п. 1 ст. 212 и пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Проценты были оплачены 21 мая 2007 г., значит, на эту дату необходимо сделать запись:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 81 руб. — начислен НДФЛ с материальной выгоды.

Образовавшаяся разница между суммой стандартных налоговых вычетов и суммой дохода, облагаемого по ставке 13%, в размере 15 600 руб. (см. предыдущий пример) при налогообложении материальной выгоды по займу не учитывается.

При определении налоговой базы доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. ст. 218 — 221 НК РФ) физических лиц, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, согласно комментируемой статье подлежат пересчету в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов (осуществления расходов).