Налог на имущество

Налог на имущество организаций среди имущественных налогов (налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на наследование и дарение) занимает центральное место по сумме поступлений (99,5%), что исторически обусловлено сосредоточением большей части имущества в ведении юридических лиц.

До реформы 1992 г. обложение имущества предприятий в России также имело место и осуществлялось в виде платы в бюджет за производственные фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств. Такая плата была введена в СССР экономической реформой 1965 г. В тот период введение этого налога имело целью стимулировать предприятия освобождаться от излишков сырья и оборудования и не накапливать его на складах.

Необходимость налога на имущество обусловлена наличием в сов-ременной России предприятий разных форм собственности. Именно конкуренция между ними вызывает необходимость взимания налога не только с получателей доходов, но и со стоимости имущества, ко-торое прямым или косвенным образом способствует росту доходов предприятия.

При взимании налога на имущество реализуются обе функции на-лога: и фискальная и регулирующая.

меньших сумм налога путем освобождения от лишнего, неиспользуемого, не приносящего дохода имущества.

В большинстве развитых стран налогу на имущество отводится более активная роль в налоговой системе. Это связано прежде всего с высокой степенью стабильности налоговой базы. Налоговая база налога на имущество, как правило, менее подвержена рыночным ко-лебаниям, она мало зависит от результатов хозяйственной деятельности предприятий; ее легко спрогнозировать государству и учесть при разработке проекта бюджета на очередной финансовый год. Поэтому преимущества налога на имущество для государства очевидны: регулярность поступления в бюджет, простота в контроле и исчислении. Однако и этот налог не лишен возможности ухода от уплаты. Осуществляется это не прямым сокрытием объектов налогообложения, а уловками в юридическом оформлении либо самого имущества, либо статуса налогоплательщика, когда владельцем становится физическое лицо.

Факт занижения налогооблагаемой базы с помощью перехода собственности, а также недостаточное выполнение налогом на иму-щество организаций стимулирующей функции повлекли за собой рассмотрение вопроса о едином режиме налогообложения недвижи-мости юридических и физических лиц. Поэтому в большинстве раз-витых стран сегодня существует единый налог на недвижимость, ко-торый включает еще и земельный налог. В нашей стране земельный налог относится к ресурсным налогам и не считается пока имуще-ственным фактором создания стоимости продукции, что не совсем верно. Поэтому в будущем предполагается, что налог на имущество предприятий, физических лиц и земельный налог должны быть объ-единены в единый налог на недвижимость.

Плательщиками налога на имущества предприятий и организаций в России являются:

• предприятия, организации, учреждения;

• филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;

• иностранные юридические лица, международные объединения и их обособленные подразделения на территории РФ.

Объектом налогообложения налогом на имущество организаций является движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве объектов основных средств независимо от того, находятся ли они в собственности организации или нет.

К объектам основных средств относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудо-

вание, вычислительная и множительная техника, транспортные средства, офисная мебель, многолетние насаждения, внутрихо-зяйственные дороги и другие объекты.

Формирование объекта обложения состоит из трех этапов: ис-числения балансовой стоимости имущества; исчисления стоимости имущества, связанного с осуществлением совместной деятельности; определения стоимости необлагаемого (льготируемого) имущества.

Стоимость необлагаемого имущества предприятия включает:

1) объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящиеся на балансе предприятия;

2) объекты, используемые исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

3) имущество, используемое для производства, переработки и хра-нения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и пере-работки рыбы;

4) ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружения, предназначенные для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;

5) спутников связи;

6) земли;

7) специализированных судов, механизмов и оборудования, необ-ходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспе-чения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;

8) эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации;

9) мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей.

Налогом не облагается также имущество:

• бюджетных учреждений и организаций;

• коллегий адвокатов и их структурных подразделении;

• предприятий по производству, переработке и хранению сельско-хозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70%;

• специализированных протезно-ортопедических предприятий;

• используемое исключительно для нужд образования и культуры;

• религиозных объединений и организаций, национально-куль-турных обществ;

• предприятий народных художественных промыслов;

• жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных коо-перативов, садоводческих товариществ;

• общественных объединений, научно-исследовательских учреж-дений и др.

Налогооблагаемой базой для исчисления налога на имущество выступает среднегодовая стоимость имущества, рассчитываемая на каждый отчетный период (1 квартал отчетного года, полугодие, 9 ме-сяцев, год).

При этом учет объектов основных средств для целей налогооб-ложения ведется по остаточной стоимости (определяемой исходя из первоначальной стоимости с учетом начисленного износа).

Расчет среднегодовой стоимости производится следующим об-разом: суммируется стоимость облагаемого имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом. Полученная сумма делится на число месяцев налогового периода, увеличенное на единицу.

Начиная с 1992 г. ставка налога на имущество организаций постоянно увеличивалась — с 1 до 2%. В настоящее время Нало-говым кодексом РФ установлена максимальная ставка — 2,2%. Поскольку налог на имущество организаций представляет собой региональный налог, субъекты РФ имеют право устанавливать свои ставки налога, но в пределах, установленных федеральным законодательством. Они могут также устанавливать дифференци-рованные ставки по видам деятельности налогоплательщика.

Что касается налога на имущество физических лиц, то он полностью зачисляется в местные бюджеты и рассчитывается на основе стоимости имущества, находящегося в собственности граждан. Рас-чет этой стоимости осуществляется специальными учреждениями —

Бюро технической инвентаризации на основании имеющихся у них данных о стоимости строительства тех или иных объектов.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица — собственники имущества, признава-емого объектами налогообложения. В настоящее время к объектам налогообложения относятся следующие виды строений, находя-щихся в собственности физических лиц: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи.

Налог на имущество физических лиц является местным нало-гом, поэтому ставки этого налога устанавливаются нормативными актами представительных органов местного самоуправления. Од-нако ставки они устанавливают в пределах, которые определены федеральным законодательством.

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц ис-числяется исходя из инвентаризационной стоимости строений на

1 января каждого года.

От уплаты налога на имущество освобождаются следующие категории граждан:

• Герои СССР и Герои РФ, лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

• участники гражданской и Великой Отечественной войн;

• граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

• пенсионеры;

• граждане, уволенные с военной службы;

• родители или супруги военнослужащих и государственных слу-жащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Кроме того, законодательством установлены дополнительные

льготы исходя из вида имущества (строений), находящегося в соб-

ственности. Так, не взимается налог со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий и т.п. Не взимается также налог с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилых строений жилой площадью до 50 кв. м и хозяйственных сооружений площадью до 50 кв. м.