<<
>>

Налог на имущество

К числу прямых налогов относится также налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц. Эти налоги составляют основу бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Налог на имущество организаций среди имущественных налогов (налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на наследование и дарение) занимает центральное место по сумме поступлений (99,5%), что исторически обусловлено сосредоточением большей части имущества в ведении юридических лиц.

Однако в доходных источниках бюджетов разных уровней он не играет существенной роли. Его удельный вес составляет не более 3% доходов бюджетов.

До реформы 1992 г. обложение имущества предприятий в России также имело место и осуществлялось в виде платы в бюджет за производственные фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств. Такая плата была введена в СССР экономической реформой 1965 г. В тот период введение этого налога имело целью стимулировать предприятия освобождаться от излишков сырья и оборудования и не накапливать его на складах.

Переход на рыночные условия хозяйствования в начале 90-х гг. принципиально изменил экономическое назначение платы за производственные фонды. Начиная с 1992 г. плата за производственные фонды была переименована в налог на имущество организаций. При этом изменился и характер этого налога. В настоящее время, во-первых, налог на имущество предприятий реализует налоговые отношения между предприятием и государством. Во-вторых, формирование налоговой базы учитывает особенности существующих экономических отношений (нематериальные активы, износ, переоценка, льготы и т.п.).

Необходимость налога на имущество обусловлена наличием в сов-ременной России предприятий разных форм собственности. Именно конкуренция между ними вызывает необходимость взимания налога не только с получателей доходов, но и со стоимости имущества, ко-торое прямым или косвенным образом способствует росту доходов предприятия.

При взимании налога на имущество реализуются обе функции на-лога: и фискальная и регулирующая.

Фискальная — благодаря тому, что посредством налога на имущество обеспечиваются небольшие, нестабильные поступления в доходы бюджетов. Регулирующая функ-ция реализуется через заинтересованность предприятий в уплате

меньших сумм налога путем освобождения от лишнего, неиспользуемого, не приносящего дохода имущества.

В большинстве развитых стран налогу на имущество отводится более активная роль в налоговой системе. Это связано прежде всего с высокой степенью стабильности налоговой базы. Налоговая база налога на имущество, как правило, менее подвержена рыночным ко-лебаниям, она мало зависит от результатов хозяйственной деятельности предприятий; ее легко спрогнозировать государству и учесть при разработке проекта бюджета на очередной финансовый год. Поэтому преимущества налога на имущество для государства очевидны: регулярность поступления в бюджет, простота в контроле и исчислении. Однако и этот налог не лишен возможности ухода от уплаты. Осуществляется это не прямым сокрытием объектов налогообложения, а уловками в юридическом оформлении либо самого имущества, либо статуса налогоплательщика, когда владельцем становится физическое лицо.

Факт занижения налогооблагаемой базы с помощью перехода собственности, а также недостаточное выполнение налогом на иму-щество организаций стимулирующей функции повлекли за собой рассмотрение вопроса о едином режиме налогообложения недвижи-мости юридических и физических лиц. Поэтому в большинстве раз-витых стран сегодня существует единый налог на недвижимость, ко-торый включает еще и земельный налог. В нашей стране земельный налог относится к ресурсным налогам и не считается пока имуще-ственным фактором создания стоимости продукции, что не совсем верно. Поэтому в будущем предполагается, что налог на имущество предприятий, физических лиц и земельный налог должны быть объ-единены в единый налог на недвижимость.

Плательщиками налога на имущества предприятий и организаций в России являются:

• предприятия, организации, учреждения;

• филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;

• иностранные юридические лица, международные объединения и их обособленные подразделения на территории РФ.

Объектом налогообложения налогом на имущество организаций является движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве объектов основных средств независимо от того, находятся ли они в собственности организации или нет.

Но они обязательно должны находиться на балансе данной организации.

К объектам основных средств относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудо-

вание, вычислительная и множительная техника, транспортные средства, офисная мебель, многолетние насаждения, внутрихо-зяйственные дороги и другие объекты.

Формирование объекта обложения состоит из трех этапов: ис-числения балансовой стоимости имущества; исчисления стоимости имущества, связанного с осуществлением совместной деятельности; определения стоимости необлагаемого (льготируемого) имущества.

Стоимость необлагаемого имущества предприятия включает:

1) объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящиеся на балансе предприятия;

2) объекты, используемые исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

3) имущество, используемое для производства, переработки и хра-нения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и пере-работки рыбы;

4) ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружения, предназначенные для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;

5) спутников связи;

6) земли;

7) специализированных судов, механизмов и оборудования, необ-ходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспе-чения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;

8) эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации;

9) мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей.

Налогом не облагается также имущество:

• бюджетных учреждений и организаций;

• коллегий адвокатов и их структурных подразделении;

• предприятий по производству, переработке и хранению сельско-хозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70%;

• специализированных протезно-ортопедических предприятий;

• используемое исключительно для нужд образования и культуры;

• религиозных объединений и организаций, национально-куль-турных обществ;

• предприятий народных художественных промыслов;

• жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных коо-перативов, садоводческих товариществ;

• общественных объединений, научно-исследовательских учреж-дений и др.

Налогооблагаемой базой для исчисления налога на имущество выступает среднегодовая стоимость имущества, рассчитываемая на каждый отчетный период (1 квартал отчетного года, полугодие, 9 ме-сяцев, год).

При этом учет объектов основных средств для целей налогооб-ложения ведется по остаточной стоимости (определяемой исходя из первоначальной стоимости с учетом начисленного износа).

Расчет среднегодовой стоимости производится следующим об-разом: суммируется стоимость облагаемого имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом. Полученная сумма делится на число месяцев налогового периода, увеличенное на единицу.

При таком способе определения среднегодовой стоимости любое изменение в составе имущества, произошедшее в течение года, будет сказываться на результирующей величине.

Начиная с 1992 г. ставка налога на имущество организаций постоянно увеличивалась — с 1 до 2%. В настоящее время Нало-говым кодексом РФ установлена максимальная ставка — 2,2%. Поскольку налог на имущество организаций представляет собой региональный налог, субъекты РФ имеют право устанавливать свои ставки налога, но в пределах, установленных федеральным законодательством. Они могут также устанавливать дифференци-рованные ставки по видам деятельности налогоплательщика.

Что касается налога на имущество физических лиц, то он полностью зачисляется в местные бюджеты и рассчитывается на основе стоимости имущества, находящегося в собственности граждан. Рас-чет этой стоимости осуществляется специальными учреждениями —

Бюро технической инвентаризации на основании имеющихся у них данных о стоимости строительства тех или иных объектов.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица — собственники имущества, признава-емого объектами налогообложения. В настоящее время к объектам налогообложения относятся следующие виды строений, находя-щихся в собственности физических лиц: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи.

Налог на имущество физических лиц является местным нало-гом, поэтому ставки этого налога устанавливаются нормативными актами представительных органов местного самоуправления. Од-нако ставки они устанавливают в пределах, которые определены федеральным законодательством.

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц ис-числяется исходя из инвентаризационной стоимости строений на

1 января каждого года.

От уплаты налога на имущество освобождаются следующие категории граждан:

• Герои СССР и Герои РФ, лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

• участники гражданской и Великой Отечественной войн;

• граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

• пенсионеры;

• граждане, уволенные с военной службы;

• родители или супруги военнослужащих и государственных слу-жащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Кроме того, законодательством установлены дополнительные

льготы исходя из вида имущества (строений), находящегося в соб-

ственности. Так, не взимается налог со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий и т.п. Не взимается также налог с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилых строений жилой площадью до 50 кв. м и хозяйственных сооружений площадью до 50 кв. м.

<< | >>
Источник: Мысляева И.М.. Государственные и муниципальные финансы. 2007

Еще по теме Налог на имущество:

  1. Налог на имущество
  2. Министерство государственного имущества РФ и Российский фонд федерального имущества
  3. Власти должны обладать полномочиями по признанию неправомерным перевода имущества в собственность взаимосвязанных лиц либо иных лиц, осведомленных о противозаконных действиях, связанных с конфискуемым имуществом
  4. Особенности страхования домашнего имущества.Страхование имущества от кражи
  5. V. Контроль за уплатой сумм единого налога и расходова-нием средств государственного социального страхования, выделяе-мых организациям, перешедшим на уплату единого налога
  6. Страхование имущества от кражи. Особенности страхования домашнего имущества
  7. I. Учет организаций, перешедших на уплату единого налога, и сумм единого налога, поступающих от этих организаций
  8. Особенности налогообложения имущества нерезидентов
  9. Элементы налога
  10. Страхование имущества
  11. Возвращенное имущество
  12. Местные налоги
  13. Регистрация имущества
  14. Принципы классификации налогов
  15. Страхование имущества граждан
  16. Налог на прибыль
  17. Страхование имущества предприятий и организаций