<<
>>

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, рассчитывается как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы ее колебаний устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг, — Федеральной службой по финансовым рынкам.

Физические лица могут получить в собственность ценные бумаги различными способами, в частности:

а) в подарок по договору дарения;

б) в собственность по праву наследования;

в) в результате покупки;

г) безвозмездно.

Однако материальная выгода в качестве налоговой базы образуется только в случае либо безвозмездного получения ценных бумаг, либо в случае их приобретения по ценам ниже рыночных.

В отдельных случаях налогооблагаемый доход в результате получения налогоплательщиком ценных бумаг не образуется.

Так, например, согласно п. 19 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, полученные акционерами от акционерных обществ или других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций.

Каким образом определяется материальная выгода, полученная в результате приобретения налогоплательщиком ценных бумаг, рассмотрим на примере.

Пример 8. 5 июня 2007 г. работники купили акции акционерного общества по 2000 руб. за одну акцию. Рыночная стоимость акций на дату заключения сделки с учетом предельной границы колебаний рыночной цены составила 4000 руб.

В этом случае материальная выгода определяется в виде разницы между рыночной ценой акций и ценой их приобретения работниками. Материальная выгода, полученная в результате приобретения одной акции, составляет 2000 руб.

(4000 руб. — 2000 руб.).

В случае безвозмездного получения налогоплательщиком ценных бумаг налогооблагаемым доходом является материальная выгода в виде рыночной стоимости таких ценных бумаг, так как расходы на их приобретение равны нулю.

Пример 9. По решению собрания акционеров работник общества в 2007 г. безвозмездно получил 100 акций этого общества в собственность. С учетом предельной границы колебаний рыночной цены стоимость одной акции на дату вынесения решения о передаче их работнику составила 1000 руб.

Организация рассчитывает материальную выгоду в виде разницы между рыночной ценой акций, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены, и ценой их приобретения работником. Материальная выгода, полученная в результате приобретения 100 акций, составила 100 000 руб. (1000 руб. x 100 акций).

Датой получения дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ считается день приобретения ценных бумаг.

Пример 10. 9 июля 2007 г. налогоплательщик заключил договор купли-продажи на приобретение 1000 акций по 75 руб. за каждую. Акции оплачены в этот же день. Их рыночная цена на день покупки составила 100 руб.

Согласно Распоряжению ФКЦБ России от 24.12.2003 N 03-52/пс для определения финансового результата от реализации (выбытия) эмиссионных ценных бумаг предельная граница колебаний рыночной цены установлена в размере 20%. С учетом границы колебаний рыночной цены нижний предел рыночной средневзвешенной цены составит:

100 руб. — 100 руб. x 20% = 80 руб.

Материальная выгода в результате приобретения одной акции по цене ниже рыночной в пределах нижней границы колебаний рыночной цены определяется в размере 5 руб. (80 руб. — 75 руб.). По всему пакету акций материальная выгода составит 5000 руб. (5 руб. x 1000 акций).

Учитывая положения Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", к обращению на организованном рынке ценных бумаг допускаются эмиссионные ценные бумаги, к которым, в частности, относятся акции, государственные облигации, корпоративные облигации, российские депозитарные расписки.

Согласно ст.

2 указанного Закона эмиссионной ценной бумагой является ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:

- закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных Законом формы и порядка;

- размещается выпусками;

- имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.

Исчисление и уплата налога с дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг производится при покупке таких ценных бумаг.

Если налог на доходы физических лиц удержать невозможно, сведения об исчисленной сумме налога передаются налоговым агентом в установленном в ст. 226 НК РФ порядке на взыскание в налоговый орган. Сведения о невозможности удержания налога и о сумме задолженности налогоплательщика представляются в налоговый орган по форме 2-НДФЛ.

Если материальная выгода получена налогоплательщиком от приобретения ценных бумаг у других физических лиц в соответствии с заключенным гражданско-правовым договором, исчисление и уплата налога производятся этим налогоплательщиком на основании налоговой декларации, подаваемой по месту жительства налогоплательщика на территории Российской Федерации в сроки, установленные законодательством.

Если физическое лицо приобрело неэмиссионные ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, доход в виде материальной выгоды от приобретения таких ценных бумаг не определяется.

<< | >>
Источник: В.М.Акимовa. Налог на доходы физических лиц. 2007

Еще по теме Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг:

  1. Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг)
  2. Материальная выгода в виде экономии на процентах, полученная по кредитному договору
  3. Материальная выгода в виде экономии на процентах, полученная по договору займа
  4. Учет операций по приобретению и продаже ценных бумаг
  5. б. Определение величины подтвержденных расходов на приобретение ценных бумаг
  6. Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг
  7. Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг
  8. д. Проценты, дивиденды и материальная выгода
  9. Особенности функционирования и роль Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг в регулировании рынка ценных бумаг
  10. Государственное регулирование рынка ценных бумаг. Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг
  11. Эмиссия ценных бумаг, размещаемых путем конвертации в них конвертируемых ценных бумаг
  12. Особенности исчисления материальной выгоды по займам и кредитам
  13. Налоговые ставки, применяемые в отношении материальной выгоды по займам (кредитам)
  14. Структура рынка ценных бумаг и виды ценных бумаг
  15. Раскрытие информации в случае регистрации проспекта ценных бумаг после государственной регистрации отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг
  16. Эмиссия ценных бумаг, размещаемых путем подпискиРешение о размещении ценных бумаг путем подписки
  17. Процедура эмиссии ценных бумаг. Понятие эмиссии ценных бумаг
  18. Государственная регистрация отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг или представление в регистрирующий орган уведомления об итогах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг
  19. Инфраструктура рынка ценных бумаг. Участники рынка ценных бумаг