<<
>>

Доходы, частично освобождаемые от налогообложения

К доходам, частично освобождаемым от налогообложения, относятся:

1) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации (п.

27 ст. 217 НК РФ);

2) доходы, освобождаемые от налогообложения в пределах 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ);

3) доходы в виде помощи (в денежной и натуральной формах), а также подарки, освобождаемые от налогообложения в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период (п. 33 ст. 217 НК РФ).

Согласно п. 27 ст. 217 НК РФ доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в российских банках, не подлежат налогообложению в следующих пределах:

- по рублевым вкладам — в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который эти проценты начислены;

- по вкладам в иностранной валюте — в пределах 9% годовых.

Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ налоговый вычет в размере 4000 руб. за налоговый период предоставляется по каждому из следующих видов доходов:

- стоимость подарков, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение;

- стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);

- материальная помощь, оказываемая общественными организациями инвалидов в размере, не превышающем 4000 руб.

Внимание! Доходы, перечисленные в п.

28 ст.
217 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются отдельно по каждому из них. Общая сумма дохода, полученная по каждому основанию, уменьшается на налоговые вычеты в размере 4000 руб.

Пример 1. Работник — налоговый резидент Российской Федерации в июне 2007 г. получил в организации, с которой у него заключен трудовой договор, заработную плату в размере 10 000 руб., материальную помощь в размере 6000 руб., подарок стоимостью 5000 руб. Также ему за счет средств организации полностью компенсирована стоимость путевки в санаторий, находящийся в г. Кисловодске, которая приобретена им за 12 000 руб.

Общий доход работника за июнь 2007 г. составляет 33 000 руб. (10 000 руб. + 6000 руб. + 5000 руб. + 12 000 руб.).

Доход работника в виде компенсации стоимости санаторно-курортной путевки за счет средств организации, оставшихся после уплаты налога на прибыль, не подлежит налогообложению (п. 9 ст. 217 НК РФ).

Необлагаемые доходы в размерах, установленных п. 28 ст. 217 НК РФ, включают:

- необлагаемый доход в виде материальной помощи — 4000 руб.;

- необлагаемый доход в виде стоимости подарка — 4000 руб.

Общая сумма необлагаемых доходов составляет 8000 руб.

Общая сумма доходов за минусом необлагаемых доходов, предусмотренных ст. 217 НК РФ, включает:

- заработную плату в размере 10 000 руб.;

- материальную помощь в размере 2000 руб.;

- стоимость подарка на сумму 1000 руб.

Таким образом, налогообложению за июнь 2007 г. подлежит доход в размере 13 000 руб. (10 000 руб. + 2000 руб. + 1000 руб.).

Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц полученные доходы в размере не более 4000 руб. в виде возмещения (оплаты) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

В случае возмещения (оплаты) расходов на приобретение медикаментов свыше 4000 руб. сумма превышения подлежит налогообложению:

- по ставке 13% у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- по ставке 30% у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пример 2.

В связи с болезнью в мае 2007 г. врач назначил ребенку курс лечения. Для проведения этого курса отцом ребенка приобретены назначенные врачом лекарства на сумму 6000 руб. 14 июня 2007 г. отцом ребенка на имя руководителя организации, в которой он работает по трудовому договору, было подано заявление о возмещении ему стоимости приобретенных для ребенка лекарств. К заявлению были приложены следующие документы:

- документ о назначении ребенку лечащим врачом медикаментов (выписка из медицинской карты ребенка);

- платежные документы о стоимости приобретенных лекарств (кассовые и товарные чеки из аптечного учреждения);

- копия свидетельства о рождении ребенка.

Данный налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации.

По приказу руководителя организации работнику была возмещена стоимость приобретенных им лекарств, назначенных врачом его ребенку, в размере 5000 руб. В июне 2007 г. часть возмещенной суммы в размере 1000 руб. была включена в налогооблагаемый доход работника, который облагается по ставке 13%. Остальная часть возмещения расходов на приобретение медикаментов (4000 руб.) освобождается от налогообложения в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ.

Федеральным законом от 30.06.2005 N 71-ФЗ комментируемая статья дополнена п. 33, действие которого распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г. Согласно этому пункту не подлежат налогообложению в пределах 10 000 руб. помощь (в денежной и натуральной формах) и подарки, которые получены:

- ветеранами и инвалидами Великой Отечественной войны;

- вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией и Японией, Великой Отечественной войны;

- вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны;

- бывшими узниками, а также несовершеннолетними узниками нацистских концлагерей, тюрем, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны.

На практике может возникнуть ситуация, когда, например, организация выплачивает материальную помощь бывшему работнику-пенсионеру, который одновременно является ветераном Великой Отечественной войны.

Рассмотрим такую ситуацию на примере.

Пример 3. Организация в 2007 г. выплатила своему бывшему работнику, который уволился в связи с выходом на пенсию, материальную помощь в размере 15 000 руб. Данный пенсионер является бывшим несовершеннолетним узником концлагеря.

Материальная помощь за 2007 г. не облагается НДФЛ по двум основаниям:

- в части, не превышающей 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ);

- в части, не превышающей 10 000 руб. (п. 33 ст. 217 НК РФ).

По доходу в виде материальной помощи возможно предоставление только одного вычета. Суммирование вычетов по данному доходу Налоговым кодексом не предусмотрено. Следовательно, в этой ситуации предоставляется вычет только в сумме 10 000 руб. Налогообложению подлежит сумма материальной помощи 5000 руб. (15 000 руб. — 10 000 руб.).

Внимание! С 1 января 2008 г. налогом на доходы физических лиц не будет облагаться единовременная материальная помощь, выданная работодателями своим работникам при рождении, усыновлении (удочерении) ребенка в сумме, не превышающей 50 000 руб. на каждого ребенка. Соответствующая поправка внесена в п. 8 комментируемой статьи Федеральным законом от 29.12.2006 N 257-ФЗ.

<< | >>
Источник: В.М.Акимовa. Налог на доходы физических лиц. 2007

Еще по теме Доходы, частично освобождаемые от налогообложения:

  1. Доходы, полностью освобождаемые от налогообложения
  2. Особенности налогообложения доходов
  3. Доходы, не признаваемые объектом налогообложения
  4. Налогообложение отдельных видов доходов
  5. Доходы, не подлежащие налогообложению
  6. а. Порядок налогообложения доходов от операцийс ценными бумагами
  7. Налогообложение прибыли и доходов предприятий
  8. д. Налогообложение доходов иностранных фирм, не связанных с работой через постоянное представительство
  9. в. Предельная граница колебаний рыночной цены ценныхбумаг при налогообложении доходов физических лиц
  10. Доходы страховых организаций Виды доходов
  11. Частичное исполнение приказов
  12. Анализ частичного равновесия
  13. Плательщики и объект налогообложения
  14. Частичное резервирование и финансовые кризисы
  15. Принципы налогообложения
  16. Частичное резервирование = фальшивомонетничество
  17. Налогообложение
  18. Сделки с частичной или полной товарной компенсацией