<<
>>

Бюджетная классификация

Бюджетная классификация является единой для всех субъектов бюджетного процесса в Украине и устанавливает порядок группирования статей доходов и расходов бюджета в соответствии с их экономическим, функциональным и ведомственным содержанием.

Бюджетная классификация содержит следующие разделы:

— доходы бюджета;

— расходы бюджета, включая государственный долг;

— дефицит бюджета.

Структура бюджетной классификации доходов бюджета состоит из статей:

— налоговые поступления, а именно: налог на прибыль и доход, косвенные внутренние налоги, налог на собственность, тарифы, таможенные сборы, платежи за использование природных ресурсов, которые находятся в государственной (коммунальной) собственности, местные налоги и сборы;

— неналоговые поступления, а именно: плата за предоставление государственных услуг (включая консульские сборы, плату за предоставление лицензий, патентов, других государственных разре-шений), административные сборы и платежи, налоговые и админист-ративные штрафы;

— поступления от операций с капиталом;

— бюджетные трансферты;

— доходы государственных целевых бюджетных фондов.

Структура бюджетной классификации расходов бюджетов состоит из статей:

— расходы на обслуживание государственного (коммунального) долга, а именно: расходы на погашение обязательств по государственному (коммунальному) внутреннему долгу и государ-ственному (коммунальному) внешнему долгу;

— налоговые расходы, а именно: расходы по выплате бюджетного возмещения плательщикам налога на добавленную стоимость, по возвращению излишне уплаченных налогов плательщикам налога на доходы физических лиц, по возвращению налогов (сборов, обязательных платежей), излишне уплаченных по решению налоговых органов;

— расходы гражданского бюджета, а именно: расходы по социальной защите и социальному обеспечению, расходы государственного управления, международной деятельности, расходы по образованию, здравоохранению, культуре и искусству, расходы коммунального хозяйства, расходы по физической культуре и спорту, право-охранительной деятельности;

— расходы по экономическому вмешательству, а именно: расходы по кредитной деятельности государства (органов местного самоуправления); по государственным (местным) инвестициям; по реализации государственных (местных) контрактов для удовлетворения общегосударственных нужд (нужд территориальной общественности) или функционирования органов государственного управления (органов местного самоуправления); по компенсациям стоимости объектов частной собственности в случаях их принудительного отчуждения;

— расходы оборонного бюджета, включая обеспечение го-сударственной безопасности, а именно: расходы бюджета Министерства обороны Украины, бюджета Службы безопасности Украины, бюджета Национальной гвардии Украины, бюджета Национального бюро расследований Украины, включая расходы на приобретение техники, обмундирования и вооружения;

— расходы по реализации бюджетных трансфертов, а именно: расходы на предоставление бюджетных субвенций, расходы по финансированию бюджетных изъятий;

— расходы специального назначения, а именно: расходы Резервного бюджетного фонда Украины; институционные расходы, образовавшиеся вследствие ошибок в макроэкономическом прогнозировании;

— расходы государственных целевых бюджетных фондов.

Структура бюджетной классификации дефицита бюджетов состоит из статей:

— поступления от государственных внешних займов;

— поступления от государственных внутренних займов.

Отмечены различные подходы к составлению бюджетной класси-фикации расходов и доходов.

Существуют следующие классификации расходов: министерская (ведомственная); предметная (например, просвещение по видам — школы, техникумы, высшие учебные заведения и т.
д.); экономическая (по их целевому назначению: на капиталовложения, зарплату, субсидии, дотации и т.
д.) и смешанная (по министерствам, а в них — по предметам).

Наряду с классическими системами классификации расходов в бюджетной практике появляются и новые классификации, в частности целевая и по функциональным признакам. Целевая классификация предполагает разбивку расходов в соответствии с общенациональными, политическими, экономическими и социальными целями или программами. Такое деление шире, чем по ведомственному признаку. Классификация по функциональным признакам отражает концепцию финансов как инструмента политики правительства и осуществляется в соответствии с основными функциями государства. Это, в частности, социальные расходы, обеспечение занятости, здравоохранение, транспорт, связь, оборона. Они в свою очередь делятся по категориям затрат: зарплата, текущие расходы, оборудование и др.

Доходы бюджета в большинстве стран классифицируются по источникам (поступления от налогов и сборов, от государственных предприятий и имуществ, от займов и т. д.) и по видам (например, в Великобритании — подоходный налог, налог на прибыль корпораций, налог с наследства и дарений, на добавленную стоимость, таможенные пошлины и др.).

Доходы от государственных предприятий и имуществ, как правило, отражаются в сметах различных ведомств.

Существуют и другие виды классификации доходов, например юридическая и финансовая. Юридическая классификация подразделяет доходы по способу их получения — используется сила государственной власти или нет. В первом случае это налоги и штрафы, во втором — плата за услуги и добровольные взносы. Финансовая классификация исходит из деления доходов на безвозвратные, или постоянные (налоги) и временные (займы).

Для выполнения своих функций любому государству нужны денежные средства. Оно собирает их из различных источников на основе государственного законодательства. Важнейшими каналами этих поступлений являются налоги, сборы, штрафы, добровольные платежи и взносы, таможенные пошлины. Наибольшую долю поступлений составляют налоги.

Налоги — это обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые государством для выполнения своих функций.

По своей природе налоги выполняют четыре функции: фискальную, регулирующую (экономическую), стимулирующую и контрольную.

Наиболее важные из них — фискальная, касающаяся интересов казны, и экономическая. Сущность фискальной функции состоит в образовании государственных денежных фондов, что создает объективные предпосылки для усиления вмешательства государства в экономику. Экономическая функция означает, что с помощью налогов осуществляется перераспределение средств, оказывающее активное влияние на экономические процессы. Обе функции взаимосвязаны, хотя в первой отражаются отношения налогоплательщиков к государству, а во второй — государства к налогоплательщикам.

Бюджетно-налоговая (фискальная) политика — меры правительства по изменению государственных расходов, налогообложения и состояния государственного бюджета, направленные на обеспечение полной занятости и производство неинфляционного ВНП.

Различают два направления бюджетно-налоговой (фискальной) политики:

— стимулирующая (фискальная экспансия);

— сдерживающая (фискальная рестрикция).

Стимулирующая бюджетно-налоговая политика в краткосрочной перспективе имеет своей целью преодоление циклического спада экономики и предполагает увеличение государственных расходов, снижение налогов или комбинирование этих мер. В долгосрочной перспективе политика снижения налогов может привести к расширению предложения факторов производства и росту экономического потенциала. Осуществление этих целей связано с проведением ком-плексной налоговой реформы, сопровождающейся ограничительной кредитно-денежной политикой центрального банка и оптимизацией структуры государственных расходов.

Цель сдерживающей бюджетно-налоговой политики состоит в ограничении циклического подъема экономики и предполагает снижение государственных расходов, увеличение налогов или комбинирование этих мер. В краткосрочной перспективе эти меры позволяют снизить инфляцию спроса ценой безработицы и спада производства. В более продолжительном периоде растущий налоговый клин может послужить основой для спада совокупного предложения и развертывания механизма стагфляции, особенно в том случае, когда сокращение государственных расходов осуществляется пропорционально по всем статьям бюджета и не создается приоритетов в пользу государственных инвестиций в инфраструктуру рынка труда.

Затяжная стагфляция на фоне неэффективного управления государственными расходами создает предпосылки для разрушения экономического потенциала, что нередко встречается в экономиках переходного периода, в том числе и в Украине.

Проблемы бюджета отражают социально-экономическую ситуацию в Украине. Сокращение реальных доходов бюджетов всех уровней, ухудшение платежной дисциплины окончательно осложнило ситуацию с обеспечением их сбалансированности и с финансированием запланированных мероприятий.

Кабинет Министров Украины в своем проекте указа о сокращении расходов бюджета на 1998 г. предусматривал сокращение расходной части основного финансового документа примерно на 20%. Вследствие уменьшения поступлений в государственный бюджет страна оказалась перед угрозой увеличения его дефицита и разбалансирования всей бюджетной системы. Сокращая расходы, правительство надеется таким образом предотвратить эти негативные последствия, заверяя, что при сокращении расходов не будет затронута ни одна гривня из средств, идущих на заработную плату и социальные выплаты. Среди статей, попадающих под секвестирование, следующие: финансирование законодательной власти предполагается уменьшить на 15%, исполнительной — на 4, судебной власти — на 9, международной деятельности — на 15, национальной обороны — на 6, правоохранительной деятельности — на 7, образования

— на 13%. Остановить спад, стабилизировать производство и со-действовать в его расширении невозможно без уменьшения налогового давления, сокращения количества и внедрения более качественных и более реальных налогов, которые не только выполняли бы фискальную по своей природе функцию, но и в первую очередь стимулировали бы и заинтересовывали бы предпринимательские структуры в создании добавленной стоимости и ее легализации. На наш взгляд, действующая ныне система налогов и сборов не выполняет в полной мере ни одной из названных функций, а единый механизм исполнения доходов бюджета, как таковой, еще не сформирован.

Экономическая наука ищет принципы оптимального налогообложения со времен появления налогов.

Четыре важнейших принципа налогообложения были сформулированы еще А. Смитом:

• плательщики налогов должны участвовать в содержании пра-вительства соответственно доходам, которыми они пользуются под его покровительством и защитой;

• налог должен быть точно определен (срок уплаты, способ и сумма платежа);

• вид налога, способ платежа и срок уплаты должны быть удобны плательщику;

• каждый налог должен удерживать из кармана народа как можно меньше сверх того, что он приносит казначейству (налоговая система и служба должны быть по возможности дешевыми).

Дж. С. Милль утверждал, что налоги должны способствовать ус-тановлению принципа социальной справедливости. На основе этих принципов к настоящему времени сформулировались две концепции налогообложения. Первая — налогоплательщики должны уплачивать налоги пропорционально тем выгодам, которые они получают от государства, вторая — налоги должны зависеть от размеров получаемого дохода. Совершенно справедливо, что налоги в большем размере должны платить те, кто получил больше выгоды от государства, но в ряде случаев определить величину этой выгоды невозможно (сколько доходов получает каждый плательщик от расходов государства на оборону, управление и др.). Во второй концепции уязвимым является вопрос о границе (пределе) дохода, за который следует брать более высокий налог. На практике используются обе концепции, но разные государства применяют их исходя из социально-экономической политики в целом.

В условиях формирования рыночных отношений неизбежно воз-никает проблема определения реальных доходов бюджета с учетом финансовых возможностей и перспективы развития предпринима-тельства и осуществления бюджетных расходов в размерах имеющихся финансовых ресурсов. Поэтому налоговая система в Украине требует обязательного и немедленного реформирования, а налоговая политика — новых подходов и принципов организации в условиях зарождения и функционирования рыночных отношений. Налоговая политика Украины, как подсистема финансовой политики, находится на стадии формирования, поисков направлений ее развития и усовершенствования.

Реализация налоговой политики осуществляется через систему законодательных и нормативных актов.

Только при условии, что общество признает их необходимость, а также будет активно содей-ствовать их внедрению и придерживаться норм действующего зако-нодательства (это относится ко всем субъектам общественно-эконо-мических отношений), можно достичь успеха. Первые шаги рефор-мирования налоговой системы в Украине сделаны. Но их вряд ли можно назвать удачными. Процесс реформирования налоговой политики проходит достаточно сложно. Этому есть объективные и субъективные причины. Налоговая политика должна быть жесткой, но справедливой, стабильной, понятной и привлекательной. Она должна выступать ведущим стимулирующим фактором в стабилизации производства, обеспечивать полное, качественное и своевременное исполнение доходов бюджетов всех уровней.

Итак, существуют следующие статьи доходов государственного бюджета:

— налог на добавленную стоимость;

— акцизный сбор;

— налог на прибыль;

— налог на доходы от предпринимательской деятельности;

— плата за землю;

— другие налоги и платежи;

— взносы в государственные целевые бюджетные фонды;

— пеня, налоговые и административные штрафы, уплаченные пла-тельщиками налогов (сборов) или их должностными лицами, — за-числяются в государственный бюджет согласно закону;

— реализация товарно-материальных ценностей из государственных резервов (ресурсов) или/и запасов государственного имущества; имущественных комплексов, корпоративных прав (в том числе посредством приватизации); долговых требований и обязательств, ко-торые находятся в государственной собственности и были эмитированы другими, кроме государства, лицами;

— реализация государственных услуг (лицензий, квот, государ-ственных разрешений, плата за регистрацию, другие подобные услуги), предоставленных центральными органами исполнительной власти или их подразделениями;

— превышение доходов над расходами Национального банка Украины (НБУ) в пределах сметы, утвержденной Советом НБУ, по ре-зультатам года, предшествующего отчетному;

— арендная плата за использование имущества, которое находится в государственной собственности; дивиденды, уплаченные на корпо-ративные права, являющиеся государственной собственностью;

— проценты, уплаченные дебиторами за использование внутрен-негодовых или переходных бюджетных кредитов;

— плата за бюджетные гарантии или поруки, предоставленные от имени государства кредиторам в обеспечение обязательств должников;

— основные суммы переходных бюджетных кредитов, предостав-ленных в минувших бюджетных годах и возвращенных в текущем бюджетном году;

— основные суммы внутреннегодовых бюджетных кредитов;

— благотворительные взносы и пожертвования;

— суммы бюджетных изъятий из областных бюджетов, бюджетов городов Киева и Севастополя;

— превышение доходов над расходами бюджетных учреждений и организаций на конец бюджетного года в случаях, предусмотренных законодательством;

— суммы, поступающие от реализации конфискованного или бес-хозного имущества;

— другие доходы, определенные законодательством.

В случаях, когда последующее законодательство устанавливает новые источники формирования доходов государства, такие доходы должны быть полностью внесены в состав доходов государственного бюджета.

Статьи расходов государственного бюджета существуют следующие:

— расходы на обслуживание государственного долга;

— налоговые расходы;

— расходы гражданского бюджета;

— расходы по осуществлению внешнеполитической деятельности;

— расходы по охране окружающей среды (кроме инвестиционных);

— расходы на увеличение уровня занятости населения;

— расходы по экономическому вмешательству государства, в том числе: расходы на кредитную или инвестиционную деятельность го-сударства; дотации; расходы на приобретение или сооружение объектов собственности;

— гарантийные расходы по предоставленным государственным гарантиям или поручительствам;

— расходы по финансированию государственных контрактов;

— расходы по осуществлению хозяйственных государственных программ;

— расходы по выплате прямых субвенций областным бюджетам, бюджетам городов Киева и Севастополя;

— расходы специального назначения, в том числе институционные расходы;

— другие расходы, осуществляемые согласно законам.

В случаях, когда последующее законодательство устанавливает новые виды расходов государства, они должны быть полностью внесены в состав расходов государственного бюджета.

Рассмотрим более подробно расходы государственного бюджета с точки зрения выполнения государством социальной, политической и экономической функций.

Результатом деятельности отраслей социальной сферы является создание духовных ценностей, социально-культурных и бытовых услуг.

Однако функционирование отраслей социальной сферы во многом зависит от усовершенствования существующих в них финансовых отношений, которые образуются в процессе движения различных по источникам, назначению, порядку формирования и использования фондов финансовых ресурсов. Структура этих взаимоотношений достаточно разнообразна. Она включает отношения предприятий, организаций, учреждений и отраслей с бюджетом, внутреннеи внеш-неотраслевые отношения, отношения с населением.

В отраслях социальной сферы используются значительные фонды финансовых ресурсов. Их объем составляет более 30% валового внутреннего продукта. Кроме этого, отрасли социальной сферы ежегодно получают в свое распоряжение денежные средства за предоставленные услуги и выполненные работы.

Смена экономической системы затрагивает все структуры общества, в т. ч. и социальную сферу. В связи с этим необходимы изменения прежде всего в системе бюджетного финансирования, а также развитие хозрасчетных отношений. Важным условием повышения роли научного обоснования планирования расходов, направляемых из бюджета на социальное развитие, является применение долгосрочных экономических нормативов и финансовых норм. Более широко должны использоваться экономические методы стимулирования качества работы этих учреждений, а также рационального использования выделяемых из бюджета ассигнований. В бюджетной резолюции одним из главных направлений бюджетной политики на 1999 г. определено увеличение доли социальных расходов по отношению к общему объему расходов консолидированного бюджета Украины. Причем увеличение до размеров, которые будут достаточны для полного финансирования всех социальных программ текущего бюджетного года, предусмотренных законами Украины.

В проекте консолидированного бюджета на 1999 г. на социальные расходы предусматривалось 15498 млн грн, что составляет 46,5% общего объема расходов консолидированного бюджета.

В расходах, учтенных при утверждении государственного бюджета на 1998 г., объем социальных расходов составлял 17148,9 млн грн, или 51,7% объема расходной части консолидированного бюджета. Таким образом, вместо увеличения части социальных расходов, предусмотрено их уменьшение на 5,2 пункта.

Однако, если рассматривать структуру расходов консолидированного бюджета в процентах к общему объему расходов, то наибольший удельный вес занимают расходы на социальную защиту и социальное обеспечение — 12,7%, образование — 12,5, обслуживание государственного долга — 11,9, охрану здоровья — 11,6%.

Что касается расходов бюджета на выполнение государством по-литической функции, то это прежде всего расходы на управление, на оборону и правоохранительные органы. Расходы на управление различают в зависимости от источников их покрытия.

В бюджете предусматриваются расходы на управление и содержание только высших и местных органов государственной власти и управления, в т. ч. законодательной, исполнительной, судебной власти и прокуратуры. Размер расходов определяется по сметам по каждому министерству, ведомству, Кабинету Министров, Верховной Раде, Администрации Президента Украины. В смете предусматриваются расходы по отдельным статьям. Расходы по сметам обосновываются соответствующими расчетами. Контроль за планированием и расходованием затрат на управление осуществляет Министерство финансов Украины.

Все министерства и ведомства предоставляют ему смету своих расходов для включения в бюджет. Аналогично местные исполнительные органы предоставляют свои сметы для включения их в местные бюджеты.

Расходы Государственного бюджета Украины на содержание органов государственного управления в 1999 г. определены в сумме 1074,3 млн грн, что на 1 млн грн меньше по сравнению с расходами, утвержденными на 1998 г. Ассигнования на государственное управление уменьшены вследствие сокращения расходов на финансирование законодательной власти на 8,8 млн грн, или на 13,6%.

Наряду с этим имеет место значительное увеличение расходов на функционирование отдельных органов государственного управления. В 1999 г. ассигнования на функционирование центрального аппарата министерств, других центральных органов исполнительной власти и их местных органов увеличились на 15,8 млн грн (8,6%); аппарата Кабинета Министров Украины — на 8,8 млн грн (37,8%);

Администрации Президента Украины — на 3,8 млн грн (16,3%); другие расходы на общегосударственное управление — на 3,8 млн грн (18,2%).

В условиях становления рыночных отношений государство постоянно сокращает ассигнования на развитие экономики из бюджета. Это объективный процесс, поскольку на смену административным методам приходят экономические, когда расширение и развитие отраслей экономики осуществляется за счет денежных средств пред-принимательских структур.

Тем не менее государственное регулирование темпов и пропорций развития экономики, особенно при преобладании государственной собственности, вполне оправданно.

Суть проблемы состоит в том, что, во-первых, есть отрасли, которые без государственной помощи в условиях рынка не имеют достаточных финансовых возможностей для развития, но они существенно влияют на общее состояние развития экономики государства. Это прежде всего топливно-энергетический, агропромышленный, металлургический комплексы. Во-вторых, в рыночных условиях только при государственной поддержке могут развиваться наукоемкие и технологически сложные производства.

Необходимость государственной поддержки развития экономики в Украине обусловлена еще и тем, что после провозглашения госу-дарственной независимости встал вопрос о создании собственной экономики, поскольку народнохозяйственный комплекс Украины в условиях союзного государства был чрезмерно интегрирован и не представлял собой, в значительной своей части, технологически зам-кнутое производство. Кроме того, структура отраслей экономики не отвечала требованиям Украины, а была сориентирована на нужды бывшего Советского Союза.

<< | >>
Источник: Л. Л. Осипчук. Организация исполнения государственного бюджета (экономико-правовой аспект). 1999

Еще по теме Бюджетная классификация:

  1. Роль и значение бюджетной классификации. Принципы построения бюджетной классификации
  2. Бюджетная классификация и ее роль в бюджетном процессе
  3. Бюджетная классификация
  4. Бюджетная классификация, понятие, состав
  5. Понятие и виды бюджетной классификации
  6. Общие принципы бюджетной классификации
  7. Классификация бюджетного дефицита
  8. Бюджетные инвестиции: понятие, классификация, принципы планирования и реализации
  9. Бюджетная классификация доходов и расходов бюджета
  10. Бюджетная классификация
  11. Бюджетная классификация
  12. Бюджетная классификация
  13. Единая бюджетная классификация
  14. Бюджетная классификация как основа организации анализа исполнения сметы расходов, характеристика видов расходов