Состояние научной разработанности темы диссертационного исследования.

Вопросы о доходах бюджетов в той или иной мере привлекали внимание учёных давно, ибо именно необходимость утверждения доходов бюджетов законодательными (представительными) органами стала причиной появления самого бюджета.
Основные положения о доходах бюджетов начали формулироваться ещё в Англии.
Значительный вклад в развитие отечественной науки о доходах бюджетов внесли дореволюционные российские исследователи: А. В. Лебедев, И. Х. Озеров, М. И. Сперанский, И. Т. Тарасов, И. И. Янжул, Л. Н. Яснопольский и др. В советские годы вопросами доходов бюджетов занимались В. В. Бесчеревных, М. И. Пискотин, С. Д. Цыпкин, Н. И. Химичева и др. Многие положения о доходах бюджетов, сформулированные этими учёными, продолжают оставаться актуальными и сегодня.
В современный период развития науки финансового права центр изучения отношений, связанных с поступлением доходов в бюджеты, смещён в сторону налогового права. Здесь имеется большое количество работ, посвящённых как общим вопросам, так и особенностям исчисления и уплаты отдельных видов налогов и сборов. Однако бюджетно-правовому регулированию формирования доходов бюджетов уделяется значительно меньше внимания. Можно лишь отметить некоторые диссертационные исследования отдельных вопросов, связанных с доходами бюджетов, авторами которых являются Е. М. Алексеев, А. Р. Батяева, С. Я. Боженок, В. А. Карасёв, А. Э. Лоскутов, Р. М. Мутушев, И. В. Петрова, Е. А. Федина, К. Ю. Чуловский и др.
Тем не менее, комплексного рассмотрения бюджетно-правовых отно-шений по формированию доходов бюджетов не предпринималось. Тогда как в настоящее время – в связи с серьёзными изменениями в политической и экономической системе страны, появлением новых подходов в правовом регулировании общественных отношений – необходимы новые разработки, которые бы отвечали реалиям времени.
Объект диссертационного исследования составляет совокупность общественных отношений, складывающихся в процессе формирования доходов бюджетов.
Предметом диссертационного исследования выступают:
– доктринальные положения науки финансового права, касающиеся доходов бюджетов;
– исторические тенденции развития положений о доходах бюджетов;
– закономерности в развитии отношений в сфере доходов бюджетов;
– нормативные правовые акты, регулирующие формирование доходов бюджетов;
– юридическая практика в области доходов бюджетов, в том числе правоприменительная;
– политические и экономические документы, отражающие тенденции развития отношений, связанных с доходами бюджетов.
В диссертации рассматриваются бюджетно-правовые вопросы, связанные с доходами бюджетов, причём внимание акцентируется на от-ношениях, составляющих предмет именно бюджетного права. Автор не проводит детального анализа налогово-правовых отношений, отношений, регулируемых институтом неналоговых доходов, а также связанных с уплатой безвозмездных поступлений. Кроме того, при проведении исследования учитывалось, что в настоящее время бюджетное право и институт государственных внебюджетных фондов – отдельные подразделения финансового права. Этим объясняется отсутствие в работе специальных положений, затрагивающих доходы государственных внебюджетных фондов.
Цель диссертационного исследования заключается в разработке новой научной концепции бюджетно-правового регулирования формирования доходов бюджетов, соответствующей современному развитию общественных отношений, отвечающей экономическим и социальным потребностям государства и муниципальных образований.
Поставленная цель предопределила следующие задачи:
– сформулировать понятие доходов бюджетов;
– построить систему доходов бюджетов;
– проанализировать понятие и систему отношений, составляющих предмет бюджетно-правового регулирования;
– рассмотреть проявление положений о праве собственности на средства бюджетов в отношениях по формированию доходов бюджетов;
– провести анализ обязательственных отношения по формированию доходов бюджетов;
– раскрыть особенности неимущественных отношений по формированию доходов бюджетов, в том числе их материально-правовой и процессуальной составляющих;
– установить специфику понимания бюджета как правовой категории;
– выявить особенности составления проектов бюджетов по доходам;
– изучить порядок рассмотрения и утверждения законов (решений) о бюджете по доходам;
– определить место и характер обязательственных отношений, складывающихся при исполнении бюджетов по доходам;
– исследовать неимущественные (процессуальные) отношения, складывающиеся при исполнении бюджетов по доходам;
– разобрать особенности внесения изменений в бюджеты по доходам;
– подвергнуть анализу отношения, связанные с составлением, внешней проверкой, рассмотрением и утверждением годовых отчётов об исполнении бюджетов по доходам.
Методологическую основу диссертационного исследования составляют современные методы научного познания: диалектико-материалистический метод, анализ и синтез, метод сравнительного правоведения, формально-логический, исторический, системно-структурный и др.

Применение различных методов познания позволило всесторонне и комплексно изучить проблемы, связанные с доходами бюджетов, сделать теоретические выводы, сформулировать практические рекомендации относительно совершенствования действующего законодательства и практики его применения.
Теоретическую базу диссертационного исследования представляют труды отечественных и зарубежных учёных по общей теории государства и права, а также работы специалистов по финансово-правовой и иным отраслям права.
В процессе изучения обозначенных вопросов автор опирался на положения общей теории права, сформулированные в трудах С. С. Алексеева, В. М. Горшенёва, Е. Г. Лукьяновой, А. В. Малько, М. Н. Марченко, Н. И. Матузова, А. В. Мицкевича, В. С. Нерсесянца, А. А. Павлушиной, В. М. Сырых, Р. О. Халфиной, В. Н. Хропанюк.
Научные выводы и предложения основываются на тезисах российских и зарубежных ученых-финансоведов, среди которых: А. С. Ангелов, В. В. Бесчеревных, М. И. Пискотин, Е. А. Ровинский, С. Д. Цыпкин, а также Р. Е. Артюхин, Е. М. Ашмарина, Ю. Б. Бабкова, К. С. Бельский, Л. Л. Бобкова, О. В. Болтинова, А. В. Брызгалин, Д. В. Винницкий, Л. К. Воронова, О. Н. Горбунова, Е. Ю. Грачёва, В. В. Гриценко, Ю. В. Другова, С. В. Запольский, М. Ф. Ивлиева, М. В. Карасёва, А. Н. Козырин, Д. Л. Комягин, Ц. Косиковский, А. В. Красюков, Ю. А. Крохина, Г. З. Крылов, В. Е. Кузнеченкова, М. В. Кустова, И. И. Кучеров, А. А. Мамедов, А. С. Матненко, О. Музыка-Стефанчук, А. А. Нечай, О. А. Ногина, Е. П. Орлюк, В. А. Парыгина, П. С. Пацуркивский, Г. В. Петрова, Х. В. Пешкова, Е. В. Порохов, Е. Ружковский, И. В. Рукавишникова, А. Е. Самсонова, Н. А. Саттарова, А. Д. Селюков, Ю. Л. Смирникова, Э. Д. Соколова, А. А. Тедеев, Г. А. Тосунян, В. Тыч, Н. И. Химичева, А. И. Худяков, И. А. Цинделиане, А. Т. Шаукенов, Н. А. Шевелёва, А. А. Ялбулганов, Г. Г. Ячменёв и др.
Кроме того, существенное влияние на выводы диссертанта оказали изыскания С. Ю. Витте, П. М. Годме, Г. Еллинека, Г. Жеза, С. И. Иловайского, А. В. Лебедева, И. Х. Озерова, М. Ю. Орлова, М. И. Сперанского, И. Т. Тарасова, И. И. Янжула, Л. Н. Яснопольского.
При проведении исследования отдельных видов доходов бюджетов были использованы диссертации таких специалистов, как Е. М. Алексеев, А. Б. Альжанова, А. Р. Батяева, В. В. Бехер, С. Я. Боженок, О. Ю. Горбачёва, В. А. Карасёв, М. А. Клишина, А. Э. Лоскутов, Р. М. Мутушев, И. В. Петрова, И. П. Рудовол, Е. В. Рябова, Д. Е. Фадеев, Е. А. Федина, К. Ю. Чуловский, Д. И. Яковлев и др.
Комплексный характер работе придало изучение идей специалистов в иных отраслях права, таких как: В. А. Белов, А. И. Беспалова, М. И. Брагинский, Е. В. Васьковский, А. В. Венедиктов, В. В. Витрянский, Д. М. Генкин, М. В. Демидов, В. А. Дозорцев, Н. Д. Егоров, Л. Г. Ефимова, В. Д. Зорькин, А. В. Ильин, О. С. Иоффе, Л. А. Лунц, И. Б. Новицкий, Л. Новосёлова, И. В. Панова, А. П. Сергеев, К. И. Скловский, Е. А. Суханов, Ю. К. Толстой.
Нормативно-правовая основа диссертационного исследования представлена нормативными правовыми актами, принятыми на федеральном, региональном и местном уровнях по вопросам правового регулирования отношений, связанных с доходами бюджетов. Кроме того, при написании работы использовались позиции, сформулированные в политических и экономических программных документах, касающихся бюджетных отношений.
Эмпирическую базу диссертационного исследования составляют данные практики Конституционного Суда РФ, Европейского суда по правам человека за 1996–2011 годы, а также материалы научно-практических конференций, периодической печати, Интернет-ресурсов. Выводы и предложения, сделанные в работе, иллюстрируются судебными актами арбитражных судов и судов общей юрисдикции за 2001–2011 годы.
Научная и практическая новизна диссертационной работы заключается в том, что это первое в современной науке финансового права комплексное исследование проблемы доходов бюджетов. Научная новизна предопределяется оригинальным подходом к анализу соответствующих отношений, а также особенностями выбора предмета исследования. Формирование доходов бюджетов рассматривается как система имущественных и неимущественных (материальных и процессуальных) отношений, с учётом современных положений науки финансового права. При этом автор охватывает практически все отношения, связанные с доходами бюджетов и складывающиеся на всех стадиях бюджетного процесса.
На защиту выносятся следующие положения, являющиеся новыми или имеющие элементы научной новизны:
1. С учётом устоявшихся в науке финансового права подходов к пониманию бюджета предложено рассмотрение доходов бюджетов в рамках предмета бюджетного права в трёх смыслах: материальном, правовом и экономическом.
Доходы бюджетов в материальном смысле представляют собой денежные средства, поступающие в бюджет на условиях безвозвратности, а также возвращаемые (возмещаемые) излишне уплаченные (взысканные) суммы, невыясненные поступления и суммы процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы.
С правовой точки зрения доходы бюджетов – это бюджетные показатели, определяющие прогнозируемый объем доходов бюджетов, а также планируемые нормативы отчислений доходов в другие бюджеты и суммы поступающих межбюджетных трансфертов.
В экономическом значении доходы бюджетов выступают как совокупность экономических отношений, связанных с формированием финансовых ресурсов соответствующего бюджета на безвозвратной основе.
Поскольку центральное место в предмете бюджетно-правового регулирования отводится имущественным отношениям, основным является понимание доходов бюджетов в материальном смысле.
2. В настоящее время на основе положений теории бюджетного права и действующего бюджетного законодательства система доходов бюджетов может быть представлена в следующем виде:
I. Первичные (основные) доходы:
1) обязательные:
а) налоговые;
б) неналоговые;
2) добровольные (безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств).
II. Вторичные (производные) доходы:
1) нисходящие межбюджетные трансферты:
а) финансовая помощь:
– дотации;
– межбюджетные субсидии;
б) компенсации (субвенции);
2) восходящие (централизуемые) межбюджетные трансферты:
а) принудительно централизуемые;
б) добровольно централизуемые.
3. Безналичные деньги, выступающие с точки зрения объектов права правами требования, должны признаваться, в частности, объектами права собственности на средства бюджетов. В связи с этим положения о праве собственности могут распространяться на безналичные деньги.
4. Органы, выступающие от имени публично-правовых образований в рамках отношений собственности, можно поделить на две группы:
1) органы, формирующие волю относительно осуществления права собственности на средства бюджетов, – в первую очередь, законодательные (представительные) органы;
2) органы, реализующие, а в отдельных случаях детализирующие волю относительно осуществления права собственности на средства бюджетов, – исполнительные органы.
5. Владение средствами бюджета (безналичными деньгами) означает обладание статусом владельца счёта по договору банковского счёта, заключённому в отношении соответствующего счёта бюджета.
Правомочие владения в отношении бюджетных средств реализуется органами Федерального казначейства РФ.
6. Анализ актов Конституционного Суда РФ показал, что в бюджетные полномочия субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, в том числе в правомочия пользования и распоряжения, не включается право на выбор банка (кредитной организации), который будет обслуживать счета соответствующего бюджета. Обслуживание счетов бюджетов и распоряжение средствами бюджетов – это разные понятия.
Осуществление кассового обслуживания исполнения бюджетов не предполагает реализацию правомочия распоряжения средствами бюджетов. В свою очередь, право собственности (правомочие распоряжения) не включает в себя кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
7. Бюджетное законодательство не предоставляет исполнительным органам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований возможности самостоятельно осуществлять правомочия пользования и распоряжения в процессе исполнения бюджетов по доходам.
8. В сфере бюджетно-правового регулирования могут быть выделены обязательственные отношения по формированию доходов бюджетов, под которыми следует понимать денежные отношения, складывающиеся между публично-правовыми образованиями по поводу распределения доходов между различными бюджетами.
9. Неимущественные отношения в бюджетном праве подразделяются на материально-правовые и процессуально-правовые. Процессуальные от-ношения чётко и определённо могут быть обнаружены только при осуществлении правоприменительной деятельности в связи с наличием правоприменителя как незаинтересованного субъекта, способствующего реализации материальных правоотношений и действующего в рамках процессуальных отношений.
10. Составление проектов бюджетов, рассмотрение и утверждение за-конов (решений) о бюджете осуществляются с помощью материальных не-имущественных отношений, так как в этих отношениях нельзя выделить незаинтересованных субъектов, для оформления деятельности которых требовались бы процессуальные отношения.
11. Бюджетный процесс в целом не является юридическим процессом с точки зрения современной теории права. Он включает в себя как имуще-ственные, так и неимущественные (материальные и процессуальные) отно-шения.
12. Необходимо разграничивать понятия бюджета и закона (решения) о бюджете. Бюджет как правовая категория представляет собой финансовый план-прогноз, охватывающий доходы, расходы и источники финансирования дефицитов бюджетов с их детализацией по всем уровням бюджетной классификации, а также определяющий волю соответствующего публично-правового образования относительно осуществления права собственности на средства бюджетов.
Закон (решение) о бюджете есть смешанный правовой акт, содержащий нормативные и индивидуальные предписания, придающий основной части бюджета соответствующую правовую форму, а также закрепляющий предписания, необходимые для исполнения бюджета в течение соответствующего периода времени.
13. Требуется расширение круга показателей доходов, включаемых в закон (решение) о бюджете, путём их детализации в соответствии с классификацией доходов бюджетов.
Имеются основания для исключения из законов (решений) о бюджете норм, носящих бессрочный характер, и переноса их в соответствующие акты постоянного действия, в частности норм, регулирующих очерёдность списания средств по расчётным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.
14. Составление проектов бюджетов по содержанию представляет со-бой предварительный этап формирования воли относительно осуществления права собственности на средства бюджетов, а по форме это этап правотворческого процесса, а именно реализация права правотворческой (бюджетной) инициативы.
15. Составление проектов бюджетов по доходам включает в себя раз-работку показателей нескольких видов: предписаний, которые носят характер прогноза, и предписаний с характером плана.
К первой группе показателей относится прогнозируемый объём доходов бюджетов. К показателям второй группы могут быть причислены, во-первых, нормативы распределения доходов между бюджетами, во-вторых, межбюджетные трансферты, поступающие в соответствующий бюджет.
16. Рассмотрение и утверждение законов (решений) о бюджете пред-ставляет собой формирование воли соответствующего публично-правового образования в лице его законодательных (представительных) органов относительно осуществления права собственности на средства бюджетов.
17. Направленность отношений по рассмотрению и утверждению законов (решений) о бюджете на формирование воли относительно осуществления права собственности на средства бюджетов, их влияние на имущественные финансовые отношения (отношения собственности) свидетельствуют о том, что они связаны с формированием, распределением и использованием публичных фондов денежных средств и складываются в сфере публичной финансовой деятельности. В связи с этим данные отношения являются предметом бюджетно-правового регу-лирования.
18. Непосредственно выработка воли относительно осуществления права собственности происходит применительно к утверждению нормативов отчислений в другие бюджеты, а также в отношении межбюджетных трансфертов. Иными словами, публично-правовое образование принимает решение передать часть бюджетных средств или доли своих доходов другому публично-правовому образованию. Утверждение объёма прогнозируемых доходов в законе (решении) о бюджете лишь означает, что, во-первых, публично-правовое образование подтверждает обоснованность расчётов доходов, сделанных исполнительными органами при составлении проектов бюджетов, а во-вторых, расчёт расходов и источников финансирования дефицитов осуществлялся, исходя из данной суммы доходов бюджетов.
19. Из выделяемых бюджетным законодательством отношений, связанных с исполнением бюджетов по доходам, к обязательственным можно отнести следующие отношения:
1) по зачислению на единый счёт бюджета доходов от распределения налогов, сборов и иных поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, распределяемых по нормативам, действующим в текущем финансовом году, со счетов органов Федерального казначейства РФ и иных поступлений в бюджет;
2) по возврату излишне уплаченных или излишне взысканных сумм, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы;
3) по перечислению Федеральным казначейством РФ средств, необходимых для осуществления возврата (зачёта) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, с единых счетов соответствующих бюджетов на соответствующие счета Федерального казначейства РФ, предназначенные для учёта поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Феде-рации.
20. Бюджетно-правовые отношения по зачислению на единый счёт бюджета доходов от распределения налогов, сборов и иных поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, распределяемых по нормати-вам, действующим в текущем финансовом году, со счетов органов Феде-рального казначейства РФ, начинаются с момента поступления средств на счета органов Федерального казначейства РФ, предназначенные для распределения доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации (счета № 40101).
21. Субъектами обязательственных отношений, связанных с исполне-нием бюджетов по доходам, являются публично-правовые образования в лице органов Федерального казначейства РФ.
22. Существует две группы норм, регулирующие обязательственные отношения, складывающиеся при исполнении бюджетов по доходам:
1) нормы, устанавливающие нормативы распределения доходов между бюджетами;
2) нормы, определяющие механизм перечисления средств в бюджеты конкретных публично-правовых образований в соответствии с установлен-ными нормативами отчислений.
23. Неимущественные отношения, складывающиеся при исполнении бюджетов по доходам, относятся к группе процессуальных отношений. Данные отношения связаны с правоприменительной деятельностью органов Федерального казначейство РФ, которые принимают решения, обеспечивающие распределение доходов между бюджетами.
24. Процессуальные отношения, складывающиеся при исполнении бюджетов по доходам, возникают с момента получения органом Федерального казначейства РФ выписки банка по счёту № 40101 и завершаются решением по поводу распределения поступивших средств между бюджетами, которое представляет собой акт-действие.
25. В рамках процессуальных отношений, складывающихся при исполнении бюджетов по доходам, Федеральное казначейство РФ является правоприменительным органом, имеющим не материальный, а процессуальный интерес в процессе исполнения бюджетов по доходам.
26. Изменение бюджетных показателей осуществляется в рамках материальных неимущественных отношений. Здесь происходит новая выработка (корректировка) воли относительно осуществления права собственности на средства бюджетов.
27. Основанием для корректировки показателей доходов бюджетов, носящих характер прогноза, выступают объективные обстоятельства. Изменение размеров процентных отчислений в другие бюджеты и сумм межбюджетных трансфертов напрямую зависит от воли субъектов, осуществляющих соответствующую корректировку.
28. В процессе составления, внешней проверки, рассмотрения и утверждения годовых отчётов об исполнении бюджетов по доходам проверка общего объёма доходов проводится в целях определения отклонений в объёме полученных и запланированных доходов для оценки качества прогнозирования доходов. Анализ суммы предоставленных межбюджетных трансфертов имеет двоякий характер. Применительно к бюджету публично-правового образования, предоставившего межбюджетные трансферты, совершается проверка обоснованности и объёма их выделения. В этом случае контролируются правильность распоряжения соответствующей собственностью и, в определённой мере, целевое использование бюджетных средств. Публично-правовое образование, которое получило соответствующие средства, проверяет, выполнило ли то публично-правовое образование, которое запланировало предоставление ему межбюджетных трансфертов, свои обязанности.
29. Законодательные (представительные) органы при рассмотрении и утверждении законов (решений) об исполнении бюджетов должны от имени соответствующего публично-правового образования провести проверку выполнения плана-прогноза формирования доходов и осуществления расходов, утверждённого в законе (решении) о бюджете.
<< | >>
Источник: Пауль Алексей Георгиевич. Доходы бюджетов (бюджетно-правовое исследование). 2012

Еще по теме Состояние научной разработанности темы диссертационного исследования.:

  1. Актуальность темы диссертационного исследования.
  2. Апробация результатов диссертационного исследования.
  3. Орудия научного исследования, технология и методы
  4. Форумы путешественников: темы и вариации
  5. Методические указания по изучению темы
  6. В. В. Щербаков, A.B. Парфенов. Коммерция и логистика: сборник научных трудов, 2011
  7. Научная конференция «Основные направления денежно-кредитной политики в России»
  8. Основные объекты анализа труда и заработной платы в научно-исследовательском институте
  9. Теоретические основы формирования логистики как научного направления
  10. Когнитивный капитализм — светлое будущее научного коммунизма?
  11. Роль научно-технического прогресса в коммерции
  12. Предисловие научного редактора
  13. Природа науки и научной методологии
  14. Анализ труда и заработной платы в научных организациях