г. Спорные вопросы по переносу убытков от операцийс ценными бумагами на будущее

Глава 25 НК РФ допускает перенос убытков от операций с ценными бумагами на будущее. Однако текст ст. 280 и 283 НК РФ при написании был «перегружен» отсылочными нормами. Это при-вело к тому, что в части переноса убытков от операций с ценными бумагами на будущее в данных двух статьях вместо конкретных формулировок оказались отсылочные нормы друг на друга.
Согласно абз. 4 п. 10 ст. 280 НК РФ:
«В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на ор-ганизованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами».
Таким образом, в течение года убытки отчетного периода пе-реносятся на следующий квартал (месяц) раздельно по категориям и в пределах прибыли от каждой категории ценных бумаг. От такого раздельного учета освобождены только организации, осуществляющие дилерскую деятельность (абз. 7 п. 10 ст. 280 НК РФ).
Если же и по итогам года в целом получен убыток от операций с ценными бумагами, то тогда применяются абз. 1-3 п. 10 ст. 280 НК РФ. Согласно этим нормам:
1) убытки от операций с ценными бумагами, полученными в прошлые годы, могут быть отнесены в уменьшение налоговой базы от операций с ценными бумагами той же категории в текущем налоговом периоде (абз. 2 и 3 п. 10 ст. 280 НК РФ).
2) убыток предыдущего налогового периода переносится на будущее «в порядке и на условиях, которые уста-новлены статьей 283 настоящего Кодекса».
Пункт 2 ст. 283 НК РФ говорит о том, что «совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 настоящего Кодекса». В 2006 г. этот нор-матив повышен до 50%, а с 2007 г. подлежит отмене полностью. Согласно п. 1 той же ст. 283 НК РФ налоговая база текущего пери-ода считается «с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, ст. 275.1, ст. 280 и 304 настоящего Кодекса». Данные нормы регулируют особенности налогообложения обслуживающих хозяйств, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок.
Статья 283 НК РФ устанавливает 30%й норматив на перенос убытков прошлых лет в отношении всей налоговой базы текущего года в целом, и говорит, что убытки от ряда специ-фических операций, в т. ч. по ценным бумагам (ст. 280), срочным сделкам (ст. 304) и обслуживающим хозяйствам (ст. 275.1 НК РФ) могут иметь свои дополнительные особенности переноса, если это предусмотрено соответствующими статьями Кодекса.
Таким образом, в отношении переноса убытков от ценных бу-маг, срочных сделок и обслуживающих хозяйств ст. 283 НК РФ со-держит отсылочную норму к ст. 280,304 и 275.1 соответственно.
Проблема состоит в том, что ст. 280 НК РФ тоже имеет отсылоч-ную норму обратно в ст. 283 НК РФ и не содержит никаких норма-тивов в процентных или иных единицах измерения в отношении переноса убытков от операций с ценными бумагами. 8 абз. 2 и 3 п. 10 ст. 280 НК РФ говорится о том, что убытки прошлых лет от опера-ций с ценными бумагами «могут быть» перенесены в счет будущих прибылей от ценных бумаг той же категории, а абз. 1 того же под-пункта говорит, что это должно делаться «в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 настоящего Кодекса».
Таким образом, две статьи (280 и 283) содержат отсылочные нормы друг на друга, говоря о том, что «особенности» либо «по-рядок и условия» переноса убытков от ценных бумаг на будущее надо посмотреть в другой статье (где их нет).
В совокупности подп. 1 и 2 ст. 283 НК РФ часто трактуются так: все убытки прошлых лет в целом не должны превысить 30% налоговой базы текущего года, а та часть этих убытков, которая возникла в свое время от операций с ценными бумагами, должна еще и уложиться в 30% от прибыли по соответствующей категории ценных бумаг.
Пункт 2 ст. 283 НК РФ говорит о том, перенос убытков не должен превысить 30% от налоговой базы, исчисленной по правилам ст. 274 НК РФ. А эта статья говорит о суммировании всех доходов и расходов налогоплательщика в один «общий котел», в том числе и тех, по которым есть свои особенности расчета налоговой базы. Что касается ст. 275.1,280 и 304 НК РФ, которые регулируют такие особенности, то ни одна из них не содержит прямых
указаний на 30%-й лимит при переносе убытков на будущее, ко-торый бы применялся именно к соответствующей отдельной на-логовой базе.
<< | >>
Источник: Б. М. Митин. Ценные бумаги учет, налоги, право. 2006

Еще по теме г. Спорные вопросы по переносу убытков от операцийс ценными бумагами на будущее:

  1. а. Порядок налогообложения доходов от операцийс ценными бумагами
  2. в. Спорные вопросы при налогообложении процентов и дисконтов по векселям
  3. е. Спорные вопросы по понятию налогового агентав ст. 214.1 НК РФ
  4. Учет операций с ценными бумагами у профессиональных участников рынка ценных бумаг
  5. Операции с ценными бумагами
  6. Особенности аудита операций с ценными бумагами
  7. Деятельность по управлению ценными бумагами
  8. Иррациональность №2: боязнь убытков приводит к убыткам
  9. Операции с ценными бумагами
  10. Банковские операции с ценными бумагами
  11. Финансовый результат от операций с ценными бумагами
  12. Виды банковских операций с ценными бумагами
  13. Фирмы по работе с ценными бумагами
  14. Виды деятельности банка с ценными бумагами
  15. Операции с ценными бумагами на внутреннем рынке
  16. Порядок отражения в учете операций с ценными бумагами
  17. Доходность и убыточность операций с ценными бумагами