Применение ст. 40 НК РФ при определении рыночных цен на ценные бумаги

Статья 280 НК РФ не отменяет действие ст. 40 НК РФ, согласно которой налоговые органы должны производить доначисление налогов при отклонении цен от рыночного уровня, соблю
дая при этом определенную процедуру, установленную подп.
2 и 3 ст. 40 НК РФ. В частности, п. 2 ст. 40 НК РФ устанавливает перечень из четырех случаев, когда налоговые органы вообще могут поднимать вопрос о доначислении налоговой базы, исходя из рыночных цен: бартер, сделки с зависимыми лицами, внешняя торговля и реализация товаров (работ, услуг) с большими колебаниями цен (более 20%) в пределах «непродолжительного периода времени». Если налогоплательщик попадает в один из этих четырех случаев и при этом цена его сделки ниже или выше рыночной более чем на 20%, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налогов.
При этом, как уже говорилось, для определения рыночной цены налоговый орган должен сначала принять во внимание цены открытого рынка, если их нет — то цены по методу последующей реализации или нормативной прибыли, а если нет и их — иные методы. Для ценных бумаг «иные методы» — это, например, метод чистых активов на одну акцию, метод дисконтированной стоимости для облигаций и т. д. Пункт 14 ст. 40 НК РФ говорит о том, что положения пунктов 3 и 10 ст. 40 НК РФ «при определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и рыночных цен ценных бумаг применяются с учетом особенностей, предусмотренных главой настоящего Кодекса «Налог на прибыль (доход) организаций». Иными словами, п. 3 ст. 40 НК РФ (а значит и п. 2, поскольку они связаны друг с другом) применяется к ценным бумагам в общем порядке, за исключением порядка определения рыночной цены, где могут быть свои особенности, установленные главой 25 НК РФ. То есть рыночная цена ценных бумаг определяется по правилам ст. 280 НК РФ, но все процедурные вопросы (как, когда и кто должен доначислять налоговую базу) по-прежнему регулируются ст.
40 НК РФ.
Судебная практика в настоящее время не дает однозначного ответа на вопрос, применяется ли ст. 280 НК РФ в отрыве от про-цедурных норм ст. 49 НК РФ или нет.
В упоминавшемся выше постановлении ВАС России от 25 мая 2004 г. № 13860/03 по делу «Красноярской угольной компании» налоговый орган не доказывал, что налогоплательщик подпадает под один из четырех случаев из п. 2 ст. 40 НК РФ.
В упомянутом выше постановлении ФАС Московского округа от 7 июля 2004 г. по делу № КА-А40/5478-04В суд указал также, что:
«Положения ст. 280 НК РФ не содержат указаний о необходи-мости применения ст. 40 НК РФ при выявлении налоговым органом ошибок, допущенных налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, поэтому положения ст. 40 НК РФ Налоговой инспекцией не применялись, что подтверждается актом налоговой проверки и оспариваемым решением налогового органа».
Однако в судебной практике есть и другие примеры.
В постановлении ФАС Уральского округа от 15 июля 2004 г. № Ф09-2757/04-АК (когда п. 6 ст. 280 НК РФ был применен к опе-рациям покупки ценных бумаг) суд отдельно указал, что одним из оснований для доначисления налоговой базы до уровня рыночных цен является тот факт, что спорные сделки были совершены между взаимозависимыми лицами и потому подлежат ценовому контролю по ст. 40 НК РФ.
В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 03.05.2005 г. № А11-7679/2004-К2-Е-5089 примененный налоговым органом метод оценки акций по чистым активам был не принят судом, так как налоговый орган не применил в полной мере нормы ст. 40 НК РФ (не было сначала произведено расчета цены по методу последующей реализации согласно п. 10 ст. 40 НК РФ, а сразу был применен метод чистых активов).
<< | >>
Источник: Б. М. Митин. Ценные бумаги учет, налоги, право. 2006

Еще по теме Применение ст. 40 НК РФ при определении рыночных цен на ценные бумаги:

  1. Определение рыночных цен на ценные бумаги согласно ста-тье 280 НК РФ
  2. Определение рыночной цены долговых ценных бумаг
  3. Ценные бумаги, получаемые при конверсии
  4. Ценные бумаги, допущенные к обращению (торгам) на Бирже без включения в котировальные листы ММВБ (внесписочные ценные бумаги).
  5. Методы определения применимых цен*(521). Диапазон допустимых цен
  6. ЦЕННЫЕ БУМАГИ ПРАВИТЕЛЬСТВА США И МУНИЦИПАЛЬНЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ
  7. Порядок предоставления вычетов при определении налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг
  8. Ценные бумаги, на которые не распространяются некоторые правила Комиссии по ценным бумагам и биржам
  9. Корректировка налоговой базы с учетом рыночных цен
  10. Ценные бумаги и их виды. Классификационные характеристики ценных бумаг