а. Порядок налогообложения доходов от операцийс ценными бумагами

Согласно ст. 226 НК РФ юридические лица и предприниматели, выплачивающие физическим лицам любые виды доходов, должны удерживать НДФЛ у источника (выполнять функции налоговых агентов). Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ это правило не рас-пространяется на отдельные виды доходов, которые облагаются в порядке, установленном ст. 214.1,227 и 228 НК РФ.
Согласно ст. 214.1. НК РФ при операциях купли-продажи цен-ных бумаг налог у источника удерживается не всеми организаци-ями, а только брокерами и доверительными управляющими. В ос-тальных случаях физические лица самостоятельно декларируют и платят налог с подобных доходов.
Если, например, вексель продается физическим лицом через брокера — налог удерживается у источника, а если организация просто покупает вексель у гражданина — он должен уплатить налог самостоятельно. Поскольку по таким доходам юридические лица не являются налоговыми агентами по НДФЛ, они и не обязаны подавать соответствующие сведения в налоговые органы (см. письмо Минфина России от 18 июля 2005 г. № 03-05-01-04/238).
Следует обратить внимание также на то, что ст. 214.1. НК РФ распространяется только на те виды доходов, которые в ней прямо перечислены — на доходы от операций купли-продажи ценных бумаг, доходы от погашения инвестиционных паев и на доходы отсрочных сделок, предметом которых (базисным активом) служат ценные бумаги. Все прочие операции с ценными бумагами (на-пример, получение процентов, дивидендов, доходы от погашения векселей) не регулируются ст. 214.1. НК РФ. Налог здесь удержива-ется у источника. Строго говоря, даже если выплата процентов (на-копленных купонов) сопровождает каждую сделку купли-продажи ценных бумаг (например, корпоративных облигаций), то доходы для целей НДФЛ все равно должны быть разделены — результат от купли-продажи ценных бумаг отдельно, разница уплаченных и полученных процентов (накопленных купонов) отдельно.
Налогооблагаемый доход от купли-продажи ценных бумаг оп-ределяется как разница между выручкой от продажи и суммой до-кументально подтвержденных расходов на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг.
При невозможности определить расходы налогоплательщика применяется фиксированный имущественный вычет в размере 125 тыс.
руб. или всей суммы сделки в зависимости от срока владения ценными бумагами. С 1 января 2007 г. доходы от операций с ценными бумагами могут определяться только на основании подтвержденных расходов (если их нет — облагается вся сумма дохода).
На практике операции физических лиц на фондовом рынке могут быть как прибыльными, так и убыточными. Ст. 214.1. НК РФ разрешает в течение налогового периода уменьшать налогообла-гаемый доход на суммы убытков от операций с ценными бумагами при соблюдении определенных условий. Для целей налогооб-ложения ценные бумаги подразделяются на две категории:
1) ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке;
2) ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке.
Убытки от операций с ценными бумагами вычитаются из на-логовой базы текущего периода» но в размере, не превышающем доходы от той же категории ценных бумаг.
Таким образом, для правильного определения налоговой базы в течение года должен вестись раздельный учет доходов и убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися и не об-ращающимися на организованном рынке. Если налогоплательщик работает на фондовом рынке через профессионального посредника, являющегося налоговым агентом (брокера, доверительного управляющего), то такой учет ведется агентом. Если налогопла-тельщик совершает операции на фондовом рынке не через нало-гового агента, то он должен вести учет доходов и расходов само-стоятельно.
<< | >>
Источник: Б. М. Митин. Ценные бумаги учет, налоги, право. 2006

Еще по теме а. Порядок налогообложения доходов от операцийс ценными бумагами:

  1. г. Спорные вопросы по переносу убытков от операцийс ценными бумагами на будущее
  2. Порядок отражения в учете операций с ценными бумагами
  3. Порядок налогообложения, действующим в отношении муниципальных ценных бумаг
  4. Доходы, не признаваемые объектом налогообложения
  5. Налогообложение отдельных видов доходов
  6. Доходы, частично освобождаемые от налогообложения
  7. Особенности налогообложения доходов
  8. Учет операций с ценными бумагами у профессиональных участников рынка ценных бумаг
  9. Доходы, полностью освобождаемые от налогообложения
  10. Особенности аудита операций с ценными бумагами
  11. Операции с ценными бумагами
  12. Банковские операции с ценными бумагами