г. Налогообложение процентов по векселям с оплатойпо предъявлении, но не ранее

Согласно п. 33 Положения о переводном и простом векселе, утв. постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, срок платежа по векселю может быть указан одним из четырех способов: по предъявлении, во столько-то времени от предъяв-ления, на определенный день или во столько-то времени от со-ставления.
Согласно п.
34 этого же Положения вексель с оплатой по предъ-явлении или во столько-то времени от предъявления должен быть предъявлен к платежу в течения года с даты выдачи, если вексе-ледатель своим решением не изменит этот срок. В частности, он может сделать оговорку, что предъявление к оплате может произ-водиться не ранее такого-то срока. Весь срок обращения векселя в этом случае будет составлять один год плюс минимальный срок для предъявления к оплате, установленный векселедателем.
В векселях с оплатой по предъявлении и во столько-то времени от предъявления может быть указано условие о процентах. Со-гласно п. 5 Положения о переводном и простом векселе в векселях с оплатой по предъявлении или во столько-то времени на вексельную сумму могут начисляться проценты. Условие о процентах должно быть включено непосредственно в текст векселя при его составлении. Как указано в п. 5 Положения о переводном и простом векселе проценты начисляются со дня составления векселя, «если не указана иная дата».
Положение о переводном и простом векселе не содержит ни-каких правил по начислению процентов в векселях с оплатой по предъявлении, но не ранее такого-то срока.
Согласно п. 19 постановления Пленума Верховного Суда России и Пленума Высшего Арбитражного Суда России от 4 декабря 2000 г. № 33/14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей»:
«Проценты на сумму векселя сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата (ст. 5 Положения). При разрешении споров о моменте, с которого должно начинаться начисление процентов по векселям, судам следует иметь в виду, что указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа «проценты начисляются с такого-то числа», так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком «по предъявлении, но не ранее».
Таким образом, если по какой-то причине в векселе с оплатой по предъявлении, но не ранее нельзя понять дату, с которой должны начисляться проценты, то таковой следует считать дату на-ступления минимального срока для предъявления векселя к пла-тежу.
Существует арбитражная практика по отнесению на затраты для целей налога на прибыль процентов по векселям с оплатой «во столько-то времени, но не ранее». Вначале в подобных делах суды исходили из того, что налогоплательщик может относить эти суммы на затраты только с даты минимального срока для предъявления к оплате. Однако потом в 2004 г. Высший Арбитражный Суд России решил этот вопрос таким образом, что налогоплательщик при определенных условиях может относить эти суммы на затраты с первого дня обращения векселя.
Согласно ст. 271 и 272 НК РФ при применении метода начис-ления проценты по договорам займа» в том числе по долговым ценным бумагам типа векселей должны начисляться равномерно на конец каждого отчетного периода. Если речь идет о векселе с оплатой по предъявлении, но не ранее, то большое значение приобретает вопрос о дате, с которой проценты должны отражаться в налоговом учете.
Первоначально в судебной практике по налоговым спорам преобладал подход, по которому точкой отсчета процентов счи-талась минимальная дата для предъявления к оплате. Так, в пос-тановлении ФАС Московского округа от 16 января 2003 г. по делу N° КА-А40/8603-02 по вопросу об отнесении на затраты процентов по векселям банка с оплатой по предъявлении, но не ранее суд указал, что при определении периода, за который могут на-числяться проценты для целей налогообложения, следует руко-водствоваться нормами вексельного права и п. 19 постановления Пленума Верховного Суда России и Пленума Высшего Арбитраж-ного Суда России от 4 декабря 2000 г. № 33/14,
В постановлении ФАС Московского округа от 16 января 2003 г. по делу № К А-А40/8603-02 было указано, что:
«В соответствии с п. 19 постановления Пленумов ВС России и ВАС России № 33/14 от 4 декабря 2000 г. «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей» проценты на сумму векселя сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата (ст. 5 Положения). При разрешении споров о моменте, с которого должно начинаться начисление процентов по векселям, судам следует иметь ввиду, что указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа «проценты начисляются с такого-то числа», так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком «по предъявлении, но не ранее» (часть 2 ст. 34 Положения). В п. 1 названного постановления указано, что при рассмотрении споров, связанных с обращением векселей, судам следует учитывать разъяснения
Пленумов, изложенные в этом постановлении.
Поскольку спор по настоящему делу связан с налогообложением операций с век-селями, т. е. с обращением векселей (в т. ч. порядком начисления процентов), и законодательство о налогах и сборах не определяет порядок обращения векселей (в т. ч. порядок начисления процен-тов), является правомерным применение судебными инстанциями Положения о переводном и простом векселе, п. 19 постановления Пленумов № 33/14...».
В 2003 г. аналогичный спор по периоду начисления процентов по векселям возник в ходе налоговой проверки одного из коммерческих банков в г. Санкт-Петербурге. Банком выдавались собственные векселя с оплатой по предъявлении, но не ранее определенной даты. В векселях было условие о процентах, но без конкретного указания на срок, с которого проценты должны начисляться. Проценты с даты составления в полном объеме были отнесены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Вексель — это договор займа, а из условий договора в данном случае нельзя было точно определить, с какой даты должны начисляться проценты. По этому поводу между налоговым органом и налогоплательщиком возник спор. Налоговый орган квали-фицировал начисление процентов за период с даты составления векселя до даты минимального срока для предъявления к оплате как необоснованное завышение затрат банком.
Так как в 2000 г. высшие судебные органы указали, что в спорах по подобным вопросам следует считать, что проценты должны начисляться с минимального срока для предъявления векселя к платежу, то претензии налогового органа выглядели обоснованными.
Спор рассматривался в суде. В постановлении ФАС СевероЗападного округа от 8 октября 2003 г. по делу № А56-2105/03 суд признал неправомерным отнесение на затраты процентов по век-селю с оплатой «по предъявлении, но не ранее» за период с даты составления до даты наступления минимального срока платежа. Как указал суд:
«Процентная ставка должна быть указана в векселе; при от-сутствии такого указания условие считается ненаписанным. Про-центы начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата. Из смысла приведенной нормы следует, что в векселе «по предъявлении», в котором указано, что он не может быть предъявлен ранее назначенного срока, проценты должны начисляться с этого срока за время, прошедшее до предъявления, а не с даты составления».
Однако в 2004 г. Высший Арбитражный Суд России отменил указанное решение и признал правомерным отнесение на затраты процентов за период с даты составления векселя до даты ми-нимального срока для предъявления к оплате. По мнению ВАС России, суды должны руководствоваться п. 19 постановления Пле-нума Верховного Суда России и Пленума Высшего Арбитражного Суда России от 4 декабря 2000 г. № 33/14 только при наличии спора между участниками вексельных операций. Например, когда векселедержатель считает, что он недополучил проценты и требует увеличить их сумму.
Если гражданско-правового спора между сторонами вексельной операции нет, то, по мнению ВАС России, применять соот-ветствующие правила в налоговом споре нет оснований. Поста-новление Пленума Верховного Суда России и Пленума Высшего Арбитражного Суда России от 4 декабря 2000 г. № 33/14 здесь не может быть использовано:
Как было указано в постановлении Президиума Высшего Ар-битражного Суда России от 22 июня 2004 г. № 14161/03:
«...Содержащееся в п. 19 названного постановления Пленума Верховного Суда России и Пленума Высшего Арбитражного Суда России указание применяется, если имеется спор между участни-ками вексельной сделки.
В данном случае такого спора нет. Передача векселей сопро-вождалась заключением договоров купли-продажи, согласно ко-торым на суммы, указанные в векселях, продавец (банк) обязуется уплатить доход в виде процентов со дня составления каждого векселя. Начисление процентов по векселям с даты их составления предусмотрено и в учетной политике банка.
Поэтому банк обоснованно начислял проценты по векселю со дня его составления в соответствии со ст. 5 Положения о пе-реводном и простом векселе.
Условие о дате начисления процентов действует в сфере граж-данско-правовых отношений и касается векселедателя и лица, предъявившего вексель к оплате. Между органом, осуществляю-щим налоговый контроль, и векселедателем такого спора не воз-никает, поскольку налоговый орган в этих отношениях не участ-вует».
Данное разъяснение ВАС России может оказаться не очень вы-годным для на логоп л ате л ыц и коввексел едержателей. Например, на балансе организации имеется вексель с оплатой по предъявлении, но не ранее, в котором предусмотрено условие о процентах, но не указан срок для их начисления.
Так как конкретный срок в тексте векселя не указан, спор о нем между сторонами сделки отсутствует, то налоговый орган вправе считать, что по условиям договора проценты начисляются с даты составления векселя и должны быть отражены в налоговом учете как доход.
<< | >>
Источник: Б. М. Митин. Ценные бумаги учет, налоги, право. 2006

Еще по теме г. Налогообложение процентов по векселям с оплатойпо предъявлении, но не ранее:

  1. д. Налогообложение дисконтов по векселям с оплатой по предъявлении, но не ранее
  2. в. Спорные вопросы при налогообложении процентов и дисконтов по векселям
  3. з. Условие о процентах в векселе
  4. среда сообщает организму некий совершенно новый для него определённый потенциал и помогает чисто организменно сформировать в его системе новый, более высокий и ранее не присутствующий в ней, уровень смысла, соответствующий новому более высокому критерию из общего Критериального Дерева Природы, ранее себя никак не проявляющему
  5. Предъявление ценных бумаг
  6. Банковский процент и процентная политика. Сущность банковского процента
  7. ж. Сроки оплаты векселя
  8. Сроки предъявления претензий на полученные пособия и пен-сии.
  9. Критерии необходимости реорганизации банка и порядок предъявления ему требования об этом
  10. Критерии необходимости санирования банка и порядок предъявления ему требования об этом
  11. Ссудный процент. Природа ссудного процента
  12. Операции банка с векселями
  13. Конституционный принцип сохранения ранее приобретенных прав на трудовую пенсию