д. Налогообложение доходов иностранных фирм, не связанных с работой через постоянное представительство

Доходы иностранных юридических лиц, не имеющих в РФ постоянного представительства, облагаются налогом у источника. При этом следует иметь в виду следующее:
1. При отсутствии постоянного представительства налогом об-лагаются далеко не все доходы инофирмы, а только те, которые указаны в п.

1 ст. 309 НК РФ, Упомянутый список доходов вклю-чает в себя полученные в России дивиденды, проценты, штрафы, пени, доходы от интеллектуальной собственности, от реализации недвижимости, от сдачи имущества в аренду (в том числе от лизинга), от международных перевозок и «другие аналогичные доходы» (п. 1 ст. 309 НК РФ). Доходы от реализации движимого имущества (в том числе ценных бумаг) в ст. 309 НК РФ не упомя-нуты в числе облагаемых доходов, за исключением акций и долей в предприятиях, чьи активы более чем на 50% состоят из недви-жимости на территории РФ (данная норма призвана препятство-вать продаже недвижимости через продажу акций предприятий, на балансе которых находятся эти объекты).
Кроме того, п. 6 ст. 309 НК РФ требует облагать у источника доходы иностранных фирм по договорам доверительного управления их активами на территории РФ, независимо от ха-рактера операций, осуществляемых через доверительного уп-равляющего (в том числе если речь идет о вложениях в ценные бумаги).
2. Ставка налога, удерживаемого у источника, может меняться в зависимости от вида доходов. При реализации недвижимости и акций (долей) российских фирм, чьи активы более чем на 50% состоят из недвижимости, налоговая база считается за вычетом документально подтвержденных расходов на приобретение этого имущества. Ставка налога в данных случаях составляет 24%. Для дивидендов, которые выплачиваются инофирмам, ставка налога составляет 15%, для процентов по государственным и муни-ципальным ценным бумагам — 15% или 0% в зависимости от года выпуска (до или после 20 января 1997 г.). Ставка налога по доходам от международных перевозок и сдачи в аренду соответствующих транспортных средств — 10%.

Во всех остальных случаях налог взимается по ставке 20%.
3. Если доход иностранной фирме выплачивается в неденежной форме, то налоговый агент все равно обязан удержать налог и перечислить его в бюджет в денежной форме, «уменьшив соот-ветствующим образом доход иностранной организации, получен-ный в неденежной форме» (поел. абз. п. 1 ст. 309 НК РФ).
4. Международными договорами об избежании двойного нало-гообложения может быть предусмотрено освобождение от налогов отдельных видов доходов иностранных фирм, не имеющих в РФ постоянного представительства. Согласно п. 1 ст. 312 НК РФ иностранная организация для того, чтобы воспользоваться таким освобождением, должна представить налоговому агенту документ, подтверждающий ее постоянное местопребывание в соответствующем зарубежном государстве. Документ должен быть заверен компетентным органом этой страны (это может быть Минфин, или Центробанк или специальное регистрационное ве-домство, или иной орган, определенный международным догово-ром), а также переведен на русский язык.
Для операций с иностранными банками (кредитов, сделок с ценными бумагами и др.) процедура применения международных соглашений проще. Российский банк может не удерживать налога с банка-нерезидента, если нахождение последнего в стране, с которой у России есть соответствующий договор, «подтверждается сведениями общедоступных информационных источников» (то есть этот банк есть в одном из международных банковских справочников).
Если налог был все-таки удержан налоговым агентом, а иностранное юридическое лицо имеет право на освобождение от налога или на обложение своего дохода по пониженной ставке, то оно может в течение трех лет обратиться в налоговые органы с заявлением о возврате удержанного налога, приложив копии договоров, платежных документов и справку компетентных органов о своем местонахождении в иностранном государстве.

<< | >>

↑

Источник: Б. М. Митин. Ценные бумаги учет, налоги, право. 2006

Еще по теме д. Налогообложение доходов иностранных фирм, не связанных с работой через постоянное представительство:

- Автоматизация - Банковское дело - Бюджет - Валовыой доход - Государственные финансы‎ - Инфляция - Ипотека - Капитал - Коммерция - Кредит - Лизинг - Оффшорные зоны - Пенсионное обеспечение - Психология - Страхование - Финансовые рынки - Хеджирование - Ценные бумаги -

- История - Мистика - Вестерн,классическая проза - Детективы, триллеры - Медицина - Педагогика, Наука и Образование - Правовединение - Психология - Финансы - Эзотерика -