д. Налогообложение доходов иностранных фирм, не связанных с работой через постоянное представительство

Доходы иностранных юридических лиц, не имеющих в РФ постоянного представительства, облагаются налогом у источника. При этом следует иметь в виду следующее:
1. При отсутствии постоянного представительства налогом об-лагаются далеко не все доходы инофирмы, а только те, которые указаны в п.
1 ст. 309 НК РФ, Упомянутый список доходов вклю-чает в себя полученные в России дивиденды, проценты, штрафы, пени, доходы от интеллектуальной собственности, от реализации недвижимости, от сдачи имущества в аренду (в том числе от лизинга), от международных перевозок и «другие аналогичные доходы» (п. 1 ст. 309 НК РФ). Доходы от реализации движимого имущества (в том числе ценных бумаг) в ст. 309 НК РФ не упомя-нуты в числе облагаемых доходов, за исключением акций и долей в предприятиях, чьи активы более чем на 50% состоят из недви-жимости на территории РФ (данная норма призвана препятство-вать продаже недвижимости через продажу акций предприятий, на балансе которых находятся эти объекты).
Кроме того, п. 6 ст. 309 НК РФ требует облагать у источника доходы иностранных фирм по договорам доверительного управления их активами на территории РФ, независимо от ха-рактера операций, осуществляемых через доверительного уп-равляющего (в том числе если речь идет о вложениях в ценные бумаги).
2. Ставка налога, удерживаемого у источника, может меняться в зависимости от вида доходов. При реализации недвижимости и акций (долей) российских фирм, чьи активы более чем на 50% состоят из недвижимости, налоговая база считается за вычетом документально подтвержденных расходов на приобретение этого имущества. Ставка налога в данных случаях составляет 24%. Для дивидендов, которые выплачиваются инофирмам, ставка налога составляет 15%, для процентов по государственным и муни-ципальным ценным бумагам — 15% или 0% в зависимости от года выпуска (до или после 20 января 1997 г.). Ставка налога по доходам от международных перевозок и сдачи в аренду соответствующих транспортных средств — 10%.
Во всех остальных случаях налог взимается по ставке 20%.
3. Если доход иностранной фирме выплачивается в неденежной форме, то налоговый агент все равно обязан удержать налог и перечислить его в бюджет в денежной форме, «уменьшив соот-ветствующим образом доход иностранной организации, получен-ный в неденежной форме» (поел. абз. п. 1 ст. 309 НК РФ).
4. Международными договорами об избежании двойного нало-гообложения может быть предусмотрено освобождение от налогов отдельных видов доходов иностранных фирм, не имеющих в РФ постоянного представительства. Согласно п. 1 ст. 312 НК РФ иностранная организация для того, чтобы воспользоваться таким освобождением, должна представить налоговому агенту документ, подтверждающий ее постоянное местопребывание в соответствующем зарубежном государстве. Документ должен быть заверен компетентным органом этой страны (это может быть Минфин, или Центробанк или специальное регистрационное ве-домство, или иной орган, определенный международным догово-ром), а также переведен на русский язык.
Для операций с иностранными банками (кредитов, сделок с ценными бумагами и др.) процедура применения международных соглашений проще. Российский банк может не удерживать налога с банка-нерезидента, если нахождение последнего в стране, с которой у России есть соответствующий договор, «подтверждается сведениями общедоступных информационных источников» (то есть этот банк есть в одном из международных банковских справочников).
Если налог был все-таки удержан налоговым агентом, а иностранное юридическое лицо имеет право на освобождение от налога или на обложение своего дохода по пониженной ставке, то оно может в течение трех лет обратиться в налоговые органы с заявлением о возврате удержанного налога, приложив копии договоров, платежных документов и справку компетентных органов о своем местонахождении в иностранном государстве.
<< | >>
Источник: Б. М. Митин. Ценные бумаги учет, налоги, право. 2006

Еще по теме д. Налогообложение доходов иностранных фирм, не связанных с работой через постоянное представительство:

  1. а. Определение постоянного представительства в НК РФ
  2. в. Понятие постоянного представительства в мировой практике
  3. Путь второй: через российское представительство зарубежного брокера.
  4. Налог на доходы иностранных юридических лиц
  5. Доходы, не признаваемые объектом налогообложения
  6. Особенности налогообложения доходов
  7. Доходы, частично освобождаемые от налогообложения
  8. Налогообложение отдельных видов доходов
  9. Доходы, полностью освобождаемые от налогообложения
  10. Организация работы с наличной иностранной валютой в коммерческом банке
  11. Доходы, не подлежащие налогообложению
  12. а. Порядок налогообложения доходов от операцийс ценными бумагами
  13. Налогообложение прибыли и доходов предприятий
  14. Постановление правительства Российской Федерации от 5 авгу-ста 1992 г. № 552 Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении при-были
  15. в. Предельная граница колебаний рыночной цены ценныхбумаг при налогообложении доходов физических лиц
  16. "Иные отношения, связанные с доходами бюджетов" содержит два параграфа.
  17. Кассовое исполнение государственного бюджета по доходам через банковскую систему
  18. Работа на фондовом рынке через шлюз ММВБ